會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；應(yīng)用；問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年10月13日

謹(jǐn)慎性原則，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則之一，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用具有很重要的作用和廣泛影響。本文將對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題做初步的研究和探討，從而進(jìn)一步充分了解謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的根本目的、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，更好地在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性這個(gè)原則。尤其要注意謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的適度性，以揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮其最大作用。

一、謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要應(yīng)用

謹(jǐn)慎性，又稱穩(wěn)健性，是指在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的方法。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用，簡(jiǎn)而言之即是“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益?！彪S著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)多元化發(fā)展模式的同時(shí)，企業(yè)面臨的客觀環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的不確定性也越來(lái)越多，這也就要求會(huì)計(jì)人員不得不采用會(huì)計(jì)估計(jì)方法來(lái)預(yù)計(jì)收益或損失。因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用成為必然，在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中隨處可見(jiàn)。

（一）從資產(chǎn)方面來(lái)看。謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，避免虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法，也就是在固定資產(chǎn)有效的使用年限內(nèi)，前期要求多計(jì)提折舊，后期則少計(jì)提折舊。這樣做很符合謹(jǐn)慎性原則，一方面是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在初期較易得到理想的收入，因此前期多計(jì)提折舊符合配比原則；另一方面如果該固定資產(chǎn)趨于報(bào)廢或老化時(shí)，該資產(chǎn)的折舊損耗早已全部收回。尤其對(duì)于科技高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代而言，一些高新科技企業(yè)更需要選用加速折舊的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

另外，就是對(duì)資產(chǎn)做計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是因?yàn)橘Y產(chǎn)未來(lái)期間不能給企業(yè)帶來(lái)原賬面價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利益流入。如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益則不能確認(rèn)為資產(chǎn)，所以企業(yè)應(yīng)以能給企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益流入，就確認(rèn)為多少資產(chǎn)。因此，企業(yè)資產(chǎn)一旦發(fā)生減值則應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額。

（二）從收入方面來(lái)看。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的定義是：“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！币虼耍杖刖哂幸韵绿卣鳎旱谝?，收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的；第二，收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者資產(chǎn)增加和負(fù)債減少二者兼有，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加；第三，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。就負(fù)債而言，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在確認(rèn)與計(jì)量負(fù)債時(shí)，應(yīng)避免延緩確認(rèn)負(fù)債和少計(jì)負(fù)債。一般而言，在大多數(shù)情況下，債務(wù)的量度是肯定的，通常情況下，債務(wù)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之時(shí)，但在諸如負(fù)債量度的確定需要依據(jù)未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況而定以及存在或有負(fù)債的情況下，由于負(fù)債確已存在或基于穩(wěn)健的需要，可根據(jù)估計(jì)數(shù)來(lái)確認(rèn)負(fù)債。

（三）從財(cái)務(wù)分析方面來(lái)看。謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率等進(jìn)行初步分析，旨在分析謹(jǐn)慎性原則在中國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用情況。

在正常的企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中，為了保證資產(chǎn)的完整性與安全性，如實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際情況，企業(yè)會(huì)定期或不定期地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查。在清查過(guò)程中，如果出現(xiàn)資產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，要先報(bào)經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)審批，并在期末前查明原因。若屬于定額損耗的，要從管理費(fèi)用中核銷；若是因過(guò)失造成的損失，應(yīng)通過(guò)過(guò)失人獲得賠償；如果是非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出等。經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，如果期末結(jié)賬前仍未得到批準(zhǔn)，要先在對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中記入待處理財(cái)產(chǎn)的損溢，并且還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出相應(yīng)的披露。如果結(jié)賬后批準(zhǔn)的金額與已處理的金額出現(xiàn)了不一致，就要調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，這種處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

毋庸置疑，在當(dāng)今的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中，謹(jǐn)慎性原則逐漸占據(jù)重要地位，并被廣泛應(yīng)用。不過(guò)，我們也應(yīng)當(dāng)看到謹(jǐn)慎性原則本身的局限性，在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中也存在一些問(wèn)題。筆者擬從以下幾方面討論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的弊端：

（一）謹(jǐn)慎性原則缺乏明確的理論依據(jù)。所謂理論依據(jù)，即標(biāo)準(zhǔn)，是指謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該具有明確的范圍，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。但從我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系來(lái)看，標(biāo)準(zhǔn)并未明確地指出，這給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)一些困難，也為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤(rùn)留下了一定的空間。

比如說(shuō)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)前世界各國(guó)有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，主要有三種標(biāo)準(zhǔn)：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。從我國(guó)對(duì)資產(chǎn)損失確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)用來(lái)看，比較認(rèn)同經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但是“……進(jìn)行不間斷評(píng)估，只要資產(chǎn)的可回收金額低于賬面金額……”這一標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)給減值做出明確的交代，會(huì)使會(huì)計(jì)人員根據(jù)管理當(dāng)局的意圖或自己的想法確認(rèn)全額計(jì)提減值或部分計(jì)提減值，給會(huì)計(jì)工作人員操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)留下了廣闊的想象空間，這樣就會(huì)人為地增加資產(chǎn)、夸大利潤(rùn)，不利于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

（二）謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則沖突。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則有時(shí)候會(huì)與其他原則發(fā)生矛盾，最終有可能造成信息失真。

首先，謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突。客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中應(yīng)確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀性原則相矛盾。

其次，謹(jǐn)慎性原則與可比性、一致性原則的沖突?？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比；一致性原則是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。一致性和可比性實(shí)際上是同一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一致性原則解決的是同一企業(yè)縱向可比的問(wèn)題，而可比性原則解決的是企業(yè)之間橫向可比的問(wèn)題。但謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。如采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，有時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，有時(shí)按成本計(jì)價(jià)，在一定程度上失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主觀臆斷性強(qiáng)。作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中有許多事情要處理，需要完成的工作也很多，這些工作大多需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的業(yè)務(wù)水平和判斷能力進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。然而，由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，在實(shí)務(wù)操作中對(duì)謹(jǐn)慎性的應(yīng)用帶有極大的主觀臆斷性，會(huì)受到會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力等因素影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、加速折舊法，但具體怎樣選擇，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)管理當(dāng)局意圖或自己的主觀意愿自由選擇。所以，這種核算方法未必能客觀地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，反而為上市公司操縱利潤(rùn)、提供虛假信息創(chuàng)造了合理的空間。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀臆斷和不可驗(yàn)證性，會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去可靠性，為不同企業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)者用于不同的目的，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款大開(kāi)方便之門。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的建議

現(xiàn)如今，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，但本身卻存在一定的局限性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革快速發(fā)展，市場(chǎng)中不穩(wěn)定因素的不斷增加，我們需要采取適當(dāng)?shù)拇胧?，揚(yáng)長(zhǎng)避短，使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（一）不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很多方面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范，但是隨著各個(gè)企業(yè)尤其是上市公司謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用傾向明顯增強(qiáng)，某些條款缺乏可操作性的弊端也從中顯現(xiàn)出來(lái)。在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這樣可在一定程度上減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。

首先，謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用過(guò)程中如何把握“度”是關(guān)鍵。這個(gè)“度”就是要在照顧各方面利益的基礎(chǔ)上建立一個(gè)能被廣泛接受的有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)。因而，建立完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其條款盡量有可操作性，如對(duì)不同方法下的計(jì)量比例設(shè)置一個(gè)上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進(jìn)先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報(bào)表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。

其次，為了解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國(guó)家財(cái)政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策和會(huì)計(jì)政策的差異。如各企業(yè)在會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的計(jì)提方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。

再次，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性的運(yùn)用范圍。謹(jǐn)慎性原則在上市公司實(shí)施試點(diǎn)以后，應(yīng)將其運(yùn)用范圍擴(kuò)展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用情況，規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性的透明度。

謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來(lái)達(dá)到既定目的。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把客觀性原則作為首要原則，是因?yàn)槿绻髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒(méi)有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義。

（二）合理安排會(huì)計(jì)原則使用順序。由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面，考慮各個(gè)方面的利益關(guān)系，運(yùn)用不當(dāng)謹(jǐn)慎性原則會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，在一定程度上會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入。因此，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，應(yīng)指定若干事實(shí)細(xì)則和操作指南，推行時(shí)必須循序漸進(jìn)，進(jìn)行逐步有計(jì)劃的應(yīng)用。

在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面謹(jǐn)慎性原則的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來(lái)達(dá)到既定目的。然而，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把客觀性原則作為首要原則，是因?yàn)槿绻髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算不以客觀事實(shí)為主，不以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，那會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義。所以，我們?cè)趹?yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，必須保證在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。

此外，當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與配比原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相矛盾時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性而定：如果不確定性程度較高，則優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保資本安全；不確定性程度較低，優(yōu)先考慮配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，來(lái)合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（三）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。例如，美國(guó)對(duì)存貨應(yīng)用成本與市價(jià)孰低法制定了兩個(gè)前提：一是制定了預(yù)期銷售價(jià)格下降的要求；二是制造和銷售存貨的成本將增加兩項(xiàng)應(yīng)用前提，并且規(guī)定存貨的市價(jià)只能在一個(gè)有上下限的范圍內(nèi)應(yīng)用。這些規(guī)定不僅在技術(shù)上提供計(jì)算的范圍，更有利于消除企業(yè)與稅務(wù)部門之間在這方面常有的矛盾。由于這些約束條件限制，使得謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)程序與方法將要依據(jù)客觀前提而定，減少了操作上的隨意性，在一定程度上能有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則沖突。

從謹(jǐn)慎性原則方面來(lái)看，我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取在宏觀上進(jìn)行了控制，會(huì)計(jì)上雖允許采用，但在計(jì)算所得稅時(shí)仍需調(diào)整，而且還要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政機(jī)關(guān)等部門的審批，再加上會(huì)計(jì)和稅法存在很多不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的地方，這實(shí)際上是加大了約束謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中的難度。在《資產(chǎn)減值》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的規(guī)定中，筆者認(rèn)為應(yīng)規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》作為管理政府各部門評(píng)估的基本準(zhǔn)則：首先，政府各部門應(yīng)以財(cái)政部的這個(gè)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，來(lái)規(guī)范評(píng)估行為，加大對(duì)注冊(cè)評(píng)估師違規(guī)違法行為的處罰力度。其次，對(duì)出具虛假與誤導(dǎo)性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，造成當(dāng)事人權(quán)益重大損失或國(guó)有資產(chǎn)重大損失的，要依法追究法律責(zé)任。最后，要樹立以質(zhì)量求發(fā)展的意識(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)必須采取謹(jǐn)慎性原則，以確保執(zhí)業(yè)中的評(píng)估質(zhì)量。這樣，企業(yè)在資產(chǎn)減值方面應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的情況將會(huì)得到很大的改善，從內(nèi)部到外部監(jiān)督雙方面聯(lián)合，可以在一定程度上減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。有效地對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用加以約束和完善，有助于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)合理進(jìn)行。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。面對(duì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)處理對(duì)象也日趨復(fù)雜，因此會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。應(yīng)從以下幾點(diǎn)加以培養(yǎng)和完善：

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德，既是會(huì)計(jì)人員在本行業(yè)職業(yè)活動(dòng)的規(guī)范，也是會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)所應(yīng)負(fù)的責(zé)任和義務(wù)。因此，會(huì)計(jì)教育不僅要傳授必要的技巧與知識(shí)，并且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神?，F(xiàn)如今，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育主要集中在大中專院校的教育和會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育中，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)多精選一些現(xiàn)實(shí)的社會(huì)道德案例穿插在課堂教學(xué)當(dāng)中，不僅使會(huì)計(jì)教材具有濃厚的道德氛圍，而且還可以增加學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

2、實(shí)行終身教育制。在與國(guó)際慣例接軌的過(guò)程中，會(huì)計(jì)涉及的領(lǐng)域和服務(wù)范圍越來(lái)越廣泛，這就對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位提出了更高的要求。終身學(xué)習(xí)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)人員職業(yè)生涯的重要內(nèi)容，在校期間的專業(yè)教育、上崗后的繼續(xù)教育、完善的職業(yè)崗位考核體系以及貫穿始終的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育構(gòu)成了會(huì)計(jì)人員終身教育的完整體系。所以，做好會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)工作，以便于會(huì)計(jì)人員對(duì)與本職工作相關(guān)的理論知識(shí)有廣泛的理解和認(rèn)識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握新制度、新準(zhǔn)則，通曉企業(yè)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)等內(nèi)容，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，使得今后不論遇到什么事情都能積極的應(yīng)對(duì)，迎刃而解。

3、注重會(huì)計(jì)社會(huì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)是一門技術(shù)含量很高的行業(yè)，良好的道德品質(zhì)和優(yōu)化的知識(shí)結(jié)構(gòu)只是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的必要前提條件，一切實(shí)際操作、現(xiàn)實(shí)問(wèn)題都要通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)才能體現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)最忌諱的就是紙上談兵，學(xué)校職業(yè)教育或繼續(xù)教育必須要與社會(huì)實(shí)踐相結(jié)合才能培養(yǎng)出合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，理論與實(shí)踐相結(jié)合是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的唯一標(biāo)準(zhǔn)。所以，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德教育和后續(xù)教育的同時(shí)，一定要切實(shí)可行的推行多參加實(shí)踐活動(dòng)的行動(dòng)，比如到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)或工廠等地實(shí)習(xí)，做到既有理論，又有經(jīng)驗(yàn)，切合社會(huì)需求的培養(yǎng)出復(fù)合型會(huì)計(jì)人員。

四、結(jié)論

謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)極其重要的原則，但是從國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)謹(jǐn)慎性方法的運(yùn)用來(lái)看，還存在較多的隨意性與主觀臆斷性。對(duì)于這一原則的運(yùn)用，我們既要正視謹(jǐn)慎性原則固有的弊端，采取有效的方法和措施來(lái)解決與完善相關(guān)問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和規(guī)范謹(jǐn)慎性方法的實(shí)施細(xì)則，來(lái)避免主觀隨意和“過(guò)度謹(jǐn)慎”；同時(shí)也不能忽視謹(jǐn)慎性原則在減輕沖突、避免訴訟風(fēng)險(xiǎn)和遞延稅收支付中的積極作用，進(jìn)一步加大謹(jǐn)慎性原則的適用范圍和運(yùn)用力度，從而真正實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重要作用，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]黃娜.謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用現(xiàn)狀思考.新財(cái)經(jīng)（理論版），2013.12.

篇2

關(guān)鍵詞：EXCEL 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 核算應(yīng)用

目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)中小型企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)不會(huì)購(gòu)買大型的電算化軟件，主要是由于財(cái)務(wù)軟件的“高級(jí)化”很難應(yīng)付形形中小企業(yè)的業(yè)務(wù)需要，另外軟件的購(gòu)置和維護(hù)開(kāi)支較高，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化成為必然趨勢(shì)，而且在日常財(cái)務(wù)處理工作中，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)核算，能否利用一種通俗易懂的計(jì)算機(jī)軟件工具來(lái)處理賬務(wù)就成為一種必須，文章就此問(wèn)題進(jìn)行了探討。

會(huì)計(jì)的實(shí)際賬務(wù)處理分為三個(gè)主要環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)：發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，就取得的原始憑證編制記賬憑證；第二環(huán)節(jié)：根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，包括總賬與明細(xì)賬；第三環(huán)節(jié)：根據(jù)賬簿金額來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。下面我就為大家介紹一種財(cái)會(huì)人員比較熟悉的EXCEL程序，用它來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理的三個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)需懂編程語(yǔ)言，只要稍微有些EXCEL的知識(shí)便足以隨心所欲地應(yīng)用了。

一、記賬憑證的編制

（一）建立一個(gè)新的EXCEL工作簿

將其重新命名為，也可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)處理方便自主命名，因本文中以某企業(yè)2012年12月份業(yè)務(wù)為例。

新工作簿中已有三個(gè)工作表，而本文中需要五個(gè)工作表，可按菜單中的“插入-工作表”；也可以將光標(biāo)移至某一工作表標(biāo)簽上，單擊右鍵插入新工作表。五個(gè)工作表建立完畢，將光標(biāo)移至sheet1的標(biāo)簽上，單擊右鍵，選擇“重命名”，鍵入“憑證”，用同樣的方法把五個(gè)工作表分別命名為“憑證”“打印憑證” “科目余額” “賬簿”“報(bào)表”。

（二）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證

（此處以通用記賬憑證為例）單擊憑證工作表，在第一行分別輸入“年”“月”“日”“憑證號(hào)數(shù)”“摘要”“科目名稱”“借方金額”“貸方金額”（如圖1所示）

例如：本企業(yè)12月3號(hào)發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，從銀行借入8個(gè)月的借款50000元，編制記賬憑證如上圖所示，以后依此類推，將所有的記賬憑證都展現(xiàn)在一個(gè)工作表中。

本月業(yè)務(wù)編制完畢，可將光標(biāo)移至H欄，最下端自動(dòng)顯示出本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)，同樣I欄就是所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)，兩欄如相等便自動(dòng)完成本期發(fā)生額的試算平衡。

（三）打印記賬憑證粘貼原始憑證

因?yàn)槠綍r(shí)的賬務(wù)處理需要記賬憑證附有原始憑證，并做為會(huì)計(jì)檔案保管起來(lái)，所以需要將所編制的記賬憑證打印出來(lái)。將光標(biāo)移至打印憑證工作表標(biāo)簽上單未進(jìn)入打印憑證工作表，依據(jù)通用記賬憑證格式設(shè)計(jì)一張空白的記賬憑證。

注意：要在借方金額及貸方金額合計(jì)處輸入合計(jì)公式，在D11欄處輸入“=D4+D5+D6+D7+D8+D9+D10”或者輸入“=SUM（D4：D10），同理在E11欄處輸入貸方金額的求和公式。

設(shè)計(jì)好空白記賬憑證后，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一筆記字第1號(hào)復(fù)制到空白的記賬憑證中，復(fù)制過(guò)程如下：

憑證工作表中第一筆業(yè)務(wù)的年月日及憑證號(hào)內(nèi)容選中，單擊右鍵復(fù)制，或者運(yùn)用菜單中的復(fù)制按鈕，進(jìn)入打印憑證工作表粘貼相應(yīng)位置。

將憑證工作表中第一筆業(yè)務(wù)的摘要會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目及借貸金額選中并復(fù)制，粘貼至打印憑證工作表中記賬憑證的相應(yīng)位置（如圖2.3所示）

復(fù)制完畢打印記賬憑證，并簽名蓋章粘貼原始憑證，依此類推，將所有的憑證打印完畢就可以裝訂成冊(cè)。

二、賬簿的登記

（一）會(huì)計(jì)科目余額的錄入

將光標(biāo)移至科目余額工作表并單擊，并在工作表中第一行錄入會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、借方余額、貸方余額四欄。

錄入上期11月份的賬戶余額。

在所有賬戶錄入完畢，在最后一欄合計(jì)借方及貸方余額并試算期初余額的平衡

合計(jì)方法除在上面記賬憑證的步驟中介紹的兩種方法，也可以直接選中所需合計(jì)的欄次，單擊菜單欄中的“∑”。

（二）步登記賬簿

創(chuàng)建賬簿工作表并在第一行次錄入以下內(nèi)容“年”“月”“日”“憑證號(hào)數(shù)”“摘要”“科目名稱”“明細(xì)科目”“期初借方余額”“期初貸方余額”“本期借方發(fā)生額”“本期貸方發(fā)生額”“期末借方余額”“期末貸方余額”等欄次。

將科目余額表中內(nèi)容復(fù)制到賬簿工作表中

（三）將本月的記賬憑證全部復(fù)制到賬簿工作表中

在此步驟中最好先將憑證工作表中的全部?jī)?nèi)容選中，然后復(fù)制到賬簿工作表中的相應(yīng)位置，再將金額部分從H、I欄拉至J、K欄，對(duì)應(yīng)本期發(fā)生額的借方和貸方。如果屏幕滾動(dòng)使標(biāo)題欄被隱藏，可以鎖定標(biāo)題欄，選定標(biāo)題欄的下一欄，單擊菜單“窗口-凍結(jié)窗格”就可以了，標(biāo)題欄目就會(huì)始終處在表格的最上方。

（四）將賬簿內(nèi)容進(jìn)行排序

首先，將賬簿工作表中從標(biāo)題欄至最后一筆業(yè)務(wù)都選定，然后單擊菜單欄“數(shù)據(jù)-排序”。其次，單擊“排序”進(jìn)入界面，在有標(biāo)題行的前題下，主要關(guān)鍵字選“科目名稱”，次要關(guān)鍵字選“明細(xì)科目”，排序順序都選擇升序就行。選擇完畢單擊“確定”后，所有的賬戶就會(huì)按照相同的順序排在一起。

（五）將賬簿工作表中已排序好的本期借貸發(fā)生額進(jìn)行進(jìn)行匯總計(jì)算

單擊菜單“數(shù)據(jù)—分類匯總”進(jìn)入界面后，在分類字段選擇“科目名稱”，匯總方式選擇“求和”，選擇分類項(xiàng)目“本期發(fā)生額”及“K列”這兩欄是借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，如果在實(shí)際賬務(wù)處理中，表格設(shè)計(jì)當(dāng)中是其它欄次，只選本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額兩欄進(jìn)行匯總，選擇完畢，單擊確定。

（六）將賬簿工作表中已匯總計(jì)算的內(nèi)容進(jìn)行篩選

選中標(biāo)題行，單擊菜單“數(shù)據(jù)—篩選—自動(dòng)篩選”。

（七）計(jì)算出所有賬戶的期末余額

利用各賬戶的本期匯總額，在M7欄內(nèi)輸入求余額公式（如圖4所示）依類此推結(jié)出所有賬戶的期末余額。

至此，所有的賬戶賬簿便完成了，如果想看總賬，則選擇篩選鈕選中某一科目名稱。也可以通過(guò)此方法查看某一科目的明細(xì)賬，先選中所要查看的總賬名稱，然后再選明細(xì)科目名稱，就會(huì)展示全部的內(nèi)容。

三、編制報(bào)表

光標(biāo)移至報(bào)表工作表，在工作表內(nèi)輸入資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)并錄入年初余額。

定義各合計(jì)的公式。

例如：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)處輸入合計(jì)公式（如圖5所示）

同理，其他非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)及資產(chǎn)合計(jì)和負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)都輸入求和公式錄入數(shù)據(jù)，根據(jù)資料在工作表中相應(yīng)位置錄入數(shù)據(jù)，工作表根據(jù)錄入的數(shù)據(jù)和公式進(jìn)行計(jì)算生成資產(chǎn)負(fù)債表。同理也可編制其他報(bào)表。

經(jīng)過(guò)以上環(huán)節(jié)的應(yīng)用，就可以用EXCEL進(jìn)行獨(dú)立的完整的賬務(wù)處理，當(dāng)然在實(shí)際應(yīng)用中也可增加其它功能的使用，使賬務(wù)處理更簡(jiǎn)便流暢。除此外EXCEL在賬務(wù)處理中，數(shù)據(jù)地需要保護(hù)的，EXCEL提供了多級(jí)數(shù)據(jù)保護(hù)功能，通過(guò)這些功能，可以設(shè)置工作簿的打開(kāi)權(quán)限，工作表中的數(shù)據(jù)及公式進(jìn)行加密，防止被別人查看及更改。

總之，EXCEL被應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不僅解決了會(huì)計(jì)核算本身問(wèn)題，減輕了會(huì)計(jì)工作人員的工作量，而且更方便了人們對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步利用，相信EXCEL的充分利用與推廣必將對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理水平的提升起到促進(jìn)作用，使中國(guó)的會(huì)計(jì)電算化更快進(jìn)入更高階段。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙艷莉，耿聰慧.EXCEL在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用[J].中國(guó)水利水電出版社，2009

篇3

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)際利率法,應(yīng)用

一、實(shí)際利率法的概念及其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十四條的規(guī)定,實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)際利率法的應(yīng)用涉及到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)―租賃》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》六個(gè)準(zhǔn)則,實(shí)際利率法的重要作用由此可見(jiàn)一斑。

二、實(shí)際利率法應(yīng)用的范例

實(shí)際利率法方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、借款費(fèi)用、收入等多個(gè)章節(jié)中運(yùn)用,本文僅通過(guò)其在金融資產(chǎn)中應(yīng)用的典型案例來(lái)分析實(shí)際利率法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

例:2000年1月1日,甲公司支付價(jià)款1000元(含交易費(fèi)用)購(gòu)入乙公司5年期債券,面值1250萬(wàn)元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年支付59元),本金最后一次支付。甲公司將乙公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。甲公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算債券的實(shí)際利率:設(shè)該債券的實(shí)際利率為r,則可列出如下等式:

59×(P\A,r,5)=1000(萬(wàn)元)

利用插值法得出折現(xiàn)率r=10%(計(jì)算過(guò)程略),由此可編制表1。

*數(shù)字四舍五入取整數(shù) **數(shù)字尾數(shù)調(diào)整

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

(1)2000年1月1日,購(gòu)入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調(diào)整250

(2)2000年12月31日,確認(rèn)利息收入、收到票面利息等

借:應(yīng)收利息 59 借:銀行存款59

持有至到期投資-利息調(diào)整41貸:應(yīng)收利息59

貸:投資收益 100

2001年12月31日到2003年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息的會(huì)計(jì)處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等

借:應(yīng)收利息 59

持有至到期投資-利息調(diào)整59

貸:投資收益118

借:銀行存款59借:銀行存款1250

貸:應(yīng)收利息59貸:持有至到期投資-成本1250

假定在2002年1月1日,甲公司預(yù)計(jì)本金的一半(即625元)將會(huì)在該年末收回,而其余的一半本金將于2004年末付清。遇到這種情況時(shí),甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2002年初的攤余成本,計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。

據(jù)此,調(diào)整表1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示。

*1139=684×(P\F,10%,1)+30×(P\F,10%,2)+655×(P\F,10%,3(四舍五入)

**114=1139×10%(四舍五入)

***30=625×4.72%(四舍五入)

根據(jù)上述調(diào)整,甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)2002年1月1日,調(diào)整期初攤余成本

借:持有至到期投資-利息調(diào)整53

貸:投資收益53

(2)2002年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等

借:應(yīng)收利息59

持有至到期投資-利息調(diào)整 55

貸:投資收益 114

借:銀行存款 59貸:應(yīng)收利息 59

借:銀行存款 625 貸:持有至到期投資-成本625

(3)2003年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息等

借:應(yīng)收利息30借:銀行存款30

持有至到期投資-利息調(diào)整27貸:應(yīng)收利息30

貸:投資收益57

(4)2004年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等

借:應(yīng)收利息30

持有至到期投資-利息調(diào)整 30

貸:投資收益 60

借:銀行存款30借:銀行存款625

貸:應(yīng)收利息30貸:持有至到期投資-成本625

假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí),甲公司所購(gòu)買的債券的實(shí)際利率r,可以計(jì)算如下:

(59+59+59+59+59+1250)×(P\F,r,5)=1000(元),

由此得出r≈9.05%

據(jù)此,調(diào)整表1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表3所示。

*考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

(1)2000年1月1日,購(gòu)入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調(diào)整 250

(2)2000年12月31日,確認(rèn)利息收入、收到票面利息等

借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息59持有至到期投資-利息調(diào)整31.5

貸:投資收益90.5

2001年12月31日到2003年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入的會(huì)計(jì)處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等

借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息59 借:銀行存款1545

持有至到期投資-利息調(diào)整71.83 貸:持有至到期投資-成本 1250

貸:投資收益 130.83-應(yīng)計(jì)利息295

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,實(shí)際利率法的廣泛應(yīng)用,是為了更加科學(xué)合理地確定相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各會(huì)計(jì)期末的攤余成本以及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際利息收入或利息費(fèi)用,以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性但實(shí)際利率法也有其自身的缺點(diǎn),即計(jì)算起來(lái)較繁瑣。

參考文獻(xiàn)

篇4

謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，是指當(dāng)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)盡可能合理的選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響較小的方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備?！闭_實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，不僅有利于企業(yè)選擇正確的經(jīng)營(yíng)策略，更有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的權(quán)益。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

（一）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

對(duì)于采用實(shí)際成本核算發(fā)出的存貨，其計(jì)價(jià)方法主要包括了加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。從謹(jǐn)慎性的角度而言，在通貨膨脹時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)如果采用了先進(jìn)先出法，就會(huì)導(dǎo)致本期核算的存貨成本低于本期真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，造成虛假利潤(rùn)，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）固定資產(chǎn)折舊的加速計(jì)提

眾所周知，由于固定資產(chǎn)的使用周期比較長(zhǎng)，其自然壽命與經(jīng)濟(jì)壽命的長(zhǎng)短往往不一致。從謹(jǐn)慎性的原則出發(fā)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了方便企業(yè)盡快收回投資成本加速發(fā)展。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在簡(jiǎn)單的直線折舊法（年限平均法和工作量法）之外，還規(guī)定企業(yè)可以將固定資產(chǎn)在一定范圍內(nèi)加速折舊，目前使用較多的兩種方法是年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

（三）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的另一具體應(yīng)用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法定期估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法可以由企業(yè)根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)自行確定。這種靈活選擇的空間的增加，無(wú)疑有助于企業(yè)更好地預(yù)防壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（四）或有事項(xiàng)的披露

或有事項(xiàng)既有可能是潛在的權(quán)利，也有可能是潛在的義務(wù)。由于或有事項(xiàng)的最終結(jié)果在目前的情況下難以確定，基于謹(jǐn)慎性的要求，企業(yè)需要充分考慮到或有事項(xiàng)尤其是或有負(fù)債發(fā)生的可能性并進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)信息披露，從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。

三、謹(jǐn)慎性原則的局限性

（一）主觀性較強(qiáng)

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中具有較強(qiáng)的主觀性。例如，發(fā)出的存貨究竟該如何計(jì)價(jià)？固定資產(chǎn)又應(yīng)該選擇什么方法計(jì)提折舊？會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中這些具體核算方法的選擇都要依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，并且在一定程度上取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低。另外不可否認(rèn)的是，如果缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員出于某種目的濫用或者歪解謹(jǐn)慎性原則，那么會(huì)計(jì)信息失真的可能性就會(huì)大大增加。

（二）與客觀性原則的矛盾

客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)情況，而謹(jǐn)慎性原則則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在日常工作中要能夠合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失。由此可見(jiàn)，客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)工作中存在著一定程度的沖突。

（三）與歷史成本原則的矛盾

歷史成本原則要求企業(yè)以取得的各種財(cái)產(chǎn)物資時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本入賬。除國(guó)家另有規(guī)定的以外，不得隨意調(diào)整其賬面價(jià)值。遵循歷史成本原則計(jì)價(jià)，能防止會(huì)計(jì)人員徇私舞弊，提高會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性。但在謹(jǐn)慎性的原則下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻要求存貨采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，這毫無(wú)疑問(wèn)是對(duì)歷史成本原則的背離。

（四）對(duì)國(guó)家稅收的影響

在謹(jǐn)慎性原則實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員往往多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)收入，致使短時(shí)間內(nèi)企業(yè)的賬面利潤(rùn)減少，從而可以幫助企業(yè)遞延納稅。雖然從長(zhǎng)期來(lái)看國(guó)家稅收在金額上不會(huì)發(fā)生顯著變化，但從貨幣時(shí)間價(jià)值的角度而言，國(guó)家在稅收方面仍然蒙受了損失。

四、應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育

面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還亟待提高。首先，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)應(yīng)該建立在強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員思想教育的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)人員只有具備了較高水平的職業(yè)道德才能在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。此外，隨著外部環(huán)境的發(fā)展變化，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論也在不斷的更新完善并逐步與國(guó)際接軌，所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持接受后續(xù)教育，與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)。

（二）有關(guān)部門應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性

雖然在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中謹(jǐn)慎性原則被普遍應(yīng)用，但對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的使用標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。對(duì)此，我們應(yīng)該制定更多的解釋性條文，為謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用指明方向，從而有效保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效率。

（三）加強(qiáng)外部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督

審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況的審查，由于謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中具有較強(qiáng)的主觀性，只有充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用才能保證謹(jǐn)慎性原則的在合理、合法的范圍內(nèi)使用。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該采取積極有效的措施監(jiān)督各部門的工作并及時(shí)傳達(dá)給相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，避免會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的忽略或者過(guò)度使用。

篇5

以下選取其中典型的內(nèi)容闡述公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用及影響。

一、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理及影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，公允價(jià)值模式在滿足一定條件下才能使用。該準(zhǔn)則還規(guī)定：“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！薄耙巡捎霉蕛r(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式?！惫蕛r(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用主要是在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會(huì)計(jì)處理：

(一)初始計(jì)量企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

(二)后續(xù)計(jì)量企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(三)公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換主要有以下幾種不同的形式：(1)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。(2)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。(3)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。(4)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

(四)投資性房地產(chǎn)的處置處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目、貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目；同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積－其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

(五)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的影響近年來(lái)，我國(guó)投資性房地產(chǎn)行業(yè)迅速發(fā)展，房地產(chǎn)市價(jià)日益攀升。一些上市公司早期購(gòu)入的、按成本進(jìn)行初始計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，一旦采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則能夠高度反映其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；同時(shí)，也會(huì)大大提高其賬面價(jià)值和當(dāng)期凈利潤(rùn)，伴隨著折舊與攤銷抵稅效應(yīng)的消失，將會(huì)進(jìn)一步加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出。因此，一些上市公司很可能會(huì)出于自身利益的考慮，排斥對(duì)公允價(jià)值的使用；一些資歷不深、經(jīng)驗(yàn)不足的信息使用者可能只關(guān)注到了片面的會(huì)計(jì)信息，而沒(méi)有從整體上全面地考慮由此產(chǎn)生的一系列連鎖反應(yīng)，進(jìn)而做出錯(cuò)誤的決策，蒙受損失。

二、公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理及影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》也是此次修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增加的部分。金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額?！?/p>

本文只闡述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中的應(yīng)用。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)處理如下：

(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按照交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按照發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，若存在已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)持有期間的股利或利息持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)在資產(chǎn)負(fù)債日，若公允價(jià)值上升則借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，若公允價(jià)值下降則作相反會(huì)計(jì)分錄。

(四)出售交易性金融資產(chǎn)當(dāng)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記

“銀行存款”等科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，二者差額借記或貸記“投資收益”科目：同時(shí)，應(yīng)把原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“投資收益”，或者作相反會(huì)計(jì)分錄。

(五)金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量的影響首先，新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律采用公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)進(jìn)行反映，表內(nèi)化將會(huì)全面地反映企業(yè)的相關(guān)信息，使信息使用者充分考慮此類資產(chǎn)或負(fù)債潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，從而對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有更好的理解，優(yōu)化投資者決策；其次，削弱了“摘櫻桃”動(dòng)機(jī)，并且可以使金融工具計(jì)價(jià)模式更加一致；再次，新準(zhǔn)則對(duì)金融工具期末按公允價(jià)值入賬，賬面盈利直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)持有投資期末入賬價(jià)值上升時(shí)，將會(huì)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益，虛增企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而加重稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出。所以，投資者不可只關(guān)注利潤(rùn)增加，而應(yīng)全面考慮問(wèn)題。

三、公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理及影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上做了重大修訂，重新引入了公允價(jià)值，并且將債務(wù)人債務(wù)重組收益記入當(dāng)期損益(以前作為資本公積)。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者按法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組思路是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對(duì)股本及非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值作價(jià)。具體會(huì)計(jì)處理如下：

(一)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人與債務(wù)人的處理如下：(1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

(二)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人與債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下：(1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得”科目。(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

(三)修改債務(wù)條件在修改債務(wù)條件的情況下債權(quán)人與債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下：(1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)－或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得”科目。(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

(四)債務(wù)重組采用公允價(jià)值的影響首先，將會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。一方面，為進(jìn)行債務(wù)重組的公司提供了操縱利潤(rùn)的空間。從定義上看，“熟悉情況的交易雙方自愿”就存在著利潤(rùn)操縱空間，而且，債務(wù)重組允許使用公允價(jià)值對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，擴(kuò)大了利潤(rùn)操縱空間。另一方面，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)中，而不再計(jì)入資本公積；其次，由于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境尚不夠成熟，計(jì)量技術(shù)不夠完善，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)亦有待提高，所以公允價(jià)值難以公允，致使債務(wù)重組采用公允價(jià)值得出的結(jié)果在可靠性方面有所欠缺。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值應(yīng)注意的問(wèn)題

目前，我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面推廣與應(yīng)用還受許多會(huì)計(jì)外部環(huán)境的影響，其本身還有一些缺陷與難題需要解決。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，筆者認(rèn)為，需要注意以下幾點(diǎn)：

(一)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題公允價(jià)值的獲取存在一定的難度，應(yīng)該特別注意公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題。相對(duì)于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性、變動(dòng)性，因此難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。

(二)公允價(jià)值計(jì)量的操作性問(wèn)題比較國(guó)內(nèi)外對(duì)于公允價(jià)值的研究，其對(duì)公允價(jià)值操作應(yīng)用方面主要涉及的問(wèn)題有兩個(gè)：一個(gè)是范圍問(wèn)題，另一個(gè)是方法問(wèn)題。由于客觀市場(chǎng)環(huán)境的限制，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量存在一定的操作難度，因此，在運(yùn)用過(guò)程中要謹(jǐn)慎嚴(yán)格。

(三)公允價(jià)值計(jì)量在新準(zhǔn)則應(yīng)用中的協(xié)調(diào)問(wèn)題我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，在公允價(jià)值的應(yīng)用上引用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，同時(shí)，也根據(jù)我國(guó)的實(shí)情進(jìn)行了修改。這些引用和修改在實(shí)際操做過(guò)程中有可能會(huì)出現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)完整體的體系，各個(gè)準(zhǔn)則之間有著密切的相關(guān)性，它們之間的細(xì)節(jié)問(wèn)題也不容忽視。在我國(guó)目前市場(chǎng)發(fā)育不完全的狀況下這種矛盾是不可避免的，因此，新準(zhǔn)則的內(nèi)部必須經(jīng)過(guò)一個(gè)磨合完善的過(guò)程。

參考文獻(xiàn)：