國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)守規(guī)盡責(zé)——?jiǎng)⒓伊x審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)上的講話(摘錄)

開(kāi)拓創(chuàng)新加快轉(zhuǎn)型為哈電集團(tuán)持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障——在2011年中國(guó)機(jī)械工業(yè)審計(jì)高峰論壇會(huì)上的發(fā)言(摘錄)

發(fā)揮內(nèi)審作用做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“眼睛”

積極發(fā)揮中國(guó)機(jī)械工業(yè)審計(jì)學(xué)會(huì)作用推動(dòng)機(jī)械工業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展———在“十二五”期間積極發(fā)揮機(jī)械工業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用

2011中國(guó)機(jī)械工業(yè)院校審計(jì)年會(huì)在甘肅召開(kāi)

中國(guó)機(jī)械工業(yè)審計(jì)學(xué)會(huì)汽車研究會(huì)2011年會(huì)暨內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研討會(huì)的紀(jì)要

從審計(jì)文化走向文化審計(jì)——對(duì)企業(yè)文化與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的思考

淺談風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

試論內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制框架中的職業(yè)空間

集團(tuán)采購(gòu)成本管控芻議——天津百利機(jī)電控股集團(tuán)有限公司采購(gòu)成本管控的思考

財(cái)務(wù)收支審計(jì)如何向管理審計(jì)延伸

淺談ACL審計(jì)軟件應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響

淺述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合

金融危機(jī)下的應(yīng)收賬款管理

從內(nèi)控視角論應(yīng)收賬款的管理對(duì)策

審計(jì)人員要立足自身有所作為

內(nèi)部審計(jì)工作心得體會(huì)

在審計(jì)中感悟人生——寫在離開(kāi)軍營(yíng)十二年的日子

天堂藝術(shù)家

中國(guó)機(jī)械工業(yè)審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事擴(kuò)大會(huì)議暨2010汽車行業(yè)審計(jì)研討會(huì)在滬舉行

探討加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考

經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式緣何難轉(zhuǎn)變

加強(qiáng)審計(jì)廉政文化建設(shè)推進(jìn)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展

內(nèi)部控制與人力資源配置的環(huán)形分析

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)弱化原因及對(duì)策探究

淺談?dòng)蜌馓锏孛婀こ探ㄔO(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

淺議內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用

內(nèi)部審計(jì)建設(shè)擺在戰(zhàn)略高度——浙江宏潤(rùn)建設(shè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)審工作紀(jì)實(shí)

在黨風(fēng)廉政建設(shè)中發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有作用

發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展

淺議高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的幾點(diǎn)思考

高校建設(shè)工程預(yù)算審計(jì)質(zhì)量控制

論現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展思路

會(huì)計(jì)原始憑證失真現(xiàn)象與治理對(duì)策

我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

施工企業(yè)改制中應(yīng)研究的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

試論國(guó)有企業(yè)遷移項(xiàng)目中的審計(jì)監(jiān)督

結(jié)合案例談內(nèi)審工作方法的創(chuàng)新

只有改革開(kāi)放才能發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義——紀(jì)念改革開(kāi)放三十周年

堅(jiān)定信心沉著應(yīng)對(duì)全力促進(jìn)工業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展

適應(yīng)電算化環(huán)境做好內(nèi)部審計(jì)

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能強(qiáng)化央行內(nèi)部控制

試論傳統(tǒng)文化和審計(jì)廉政文化的關(guān)系

科學(xué)發(fā)展勇于創(chuàng)新不斷開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作新局面

強(qiáng)化內(nèi)部控制防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)濟(jì)效益

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用為提高企業(yè)價(jià)值作貢獻(xiàn)

2009年汽車企業(yè)對(duì)發(fā)展有信心

“強(qiáng)身健體”打造系統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)力

迎難而上努力增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的思考

如何審計(jì)存貨赤字

預(yù)算單位追加專項(xiàng)資金審計(jì)初探

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)成因及控制對(duì)策

對(duì)當(dāng)前幾種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)片面觀點(diǎn)的分析

風(fēng)險(xiǎn)管理必須本土化

如何開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

篇2

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)尚未出臺(tái)較詳細(xì)、完善的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。而設(shè)計(jì)框架的主要目的，在于為內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力提供合理、實(shí)用、切實(shí)可行的參考標(biāo)準(zhǔn)，利用其提升自身素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。要設(shè)計(jì)出便于所有內(nèi)部審計(jì)人員查閱和學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須使框架中的職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)和人員層次結(jié)構(gòu)與我國(guó)國(guó)情相符。對(duì)于前者，國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和專家學(xué)者進(jìn)行過(guò)諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始廣泛使用，發(fā)揮了提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力水平的重要作用；對(duì)于人員層次結(jié)構(gòu)上的研究，諸如美國(guó)、澳大利亞、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家也已根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，并結(jié)合職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)了自己的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，相比之下，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的研究相對(duì)匱乏，尚未形成較完整的結(jié)論。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的制約，我國(guó)除外資企業(yè)、合資企業(yè)外，專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)主要為國(guó)有大中型企業(yè)。研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)，對(duì)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，以某國(guó)有大型企業(yè)為例，通過(guò)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員層次和各層級(jí)人員的職責(zé)差異與任職資格要求進(jìn)行分析，提出對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的見(jiàn)解。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡(jiǎn)稱CFIA），這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的全球首個(gè)覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級(jí)和工作年限，又將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為“首席審計(jì)師”、“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)員工”三類，其中“首席審計(jì)師”又包括“首席審計(jì)執(zhí)行官”和“審計(jì)主管”；“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員”包括“審計(jì)經(jīng)理”和“高級(jí)審計(jì)管理者”；“新內(nèi)部審計(jì)員工”包括“內(nèi)部審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點(diǎn)和工作范圍也不相同，則對(duì)于同一項(xiàng)職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)此項(xiàng)勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識(shí)對(duì)于首席審計(jì)執(zhí)行官和審計(jì)主管來(lái)說(shuō)非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對(duì)于審計(jì)經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運(yùn)用即可，對(duì)于剛剛加入內(nèi)部審計(jì)部門的新員工則只需了解。比利時(shí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010 年了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊(cè)。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)主管三個(gè)層次，與CFIA的六個(gè)層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010年了《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》，該框架按照四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主管和首席審計(jì)執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實(shí)際需要而進(jìn)行適當(dāng)改變。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對(duì)于國(guó)外而言，國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計(jì)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計(jì)人員層級(jí)簡(jiǎn)單分為內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國(guó)外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架更方便實(shí)用，研究我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。

三、理論基礎(chǔ)

（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽(yù)為“組織理論之父”的德國(guó)著名社會(huì)學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會(huì)和經(jīng)濟(jì)組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標(biāo)的達(dá)成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實(shí)行自上而下的等級(jí)系統(tǒng)；關(guān)系是對(duì)事不對(duì)人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級(jí)系統(tǒng)觀點(diǎn)、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點(diǎn)，要求組織對(duì)從事同一職業(yè)的工作人員按照等級(jí)賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級(jí)越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對(duì)工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點(diǎn)，要設(shè)計(jì)某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級(jí)層次，對(duì)處于不同等級(jí)的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)相匹配。

（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國(guó)“現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對(duì)企業(yè)人員的知識(shí)、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計(jì)的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對(duì)處于不同職位和地位的人員，從六個(gè)方面的能力分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計(jì)符合實(shí)際工作情況的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和工作重點(diǎn)，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計(jì)人員為順利完成其使命而對(duì)職業(yè)勝任能力的需要。

四、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門職位結(jié)構(gòu)分析：以我國(guó)東部地區(qū)某大型國(guó)有鋼鐵上市公司為例

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置 該集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計(jì)辦公室，2000年改為審計(jì)處，同時(shí)，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計(jì)處。審計(jì)處管理工技崗位定員15人，其中科級(jí)職數(shù)4個(gè)。現(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級(jí)4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計(jì)處內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)三個(gè)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科、管理審計(jì)科和工程結(jié)算審計(jì)科。如圖1所示。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計(jì)處主要負(fù)責(zé)制訂集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，并組織貫徹實(shí)施；對(duì)集團(tuán)公司及所屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)；對(duì)所屬二級(jí)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、基建工程審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估等。各下屬審計(jì)科則根據(jù)本單位的主要功能實(shí)施具體審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；管理審計(jì)科主要負(fù)責(zé)制訂相關(guān)審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，管理審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬、審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)軟件，編制審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；工程結(jié)算審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及二級(jí)單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開(kāi)發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項(xiàng)目實(shí)施基建工程審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任 該集團(tuán)審計(jì)處有一位處長(zhǎng)和兩位副處長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和一位科員；管理審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和兩位科員；工程結(jié)算審計(jì)科有一位科長(zhǎng)、一位副科長(zhǎng)和一位科員。每位內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團(tuán)公司進(jìn)行了逐一規(guī)定。

（1）審計(jì)處處長(zhǎng)主持審計(jì)處工作，貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計(jì)制度；主持修訂公司內(nèi)部審計(jì)制度，制定公司審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)工作計(jì)劃；負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)及審計(jì)人員的安排；檢查和考核審計(jì)工作質(zhì)量；審定上報(bào)審計(jì)報(bào)告等文稿資料；落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針；負(fù)責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等任務(wù)。兩位副處長(zhǎng)，一位分管基建、技改、大中修等項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，編制項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)計(jì)劃、方案，組織實(shí)施審計(jì)；協(xié)助處長(zhǎng)不斷完善工程結(jié)算審計(jì)的管理制度和投資控制的措施；對(duì)分管的工程結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行檢查，對(duì)其準(zhǔn)確性、合理性負(fù)責(zé)；協(xié)助處長(zhǎng)完成全處審計(jì)工作計(jì)劃、匯報(bào)、總結(jié)等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績(jī)效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針和目標(biāo)等。另一位副處長(zhǎng)協(xié)助處長(zhǎng)分管公司固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決算和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，起草審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的建議措施；檢查評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況；協(xié)助處長(zhǎng)進(jìn)行人力資源管理及培訓(xùn)計(jì)劃。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，起草公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)指令；起草審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)報(bào)告的科審；負(fù)責(zé)年度審計(jì)工作計(jì)劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對(duì)公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)；參加并完成上級(jí)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)任務(wù)；收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、起草審計(jì)報(bào)告并完整歸檔；負(fù)責(zé)審計(jì)資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)整理編報(bào)工作并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。

（3）管理審計(jì)科科長(zhǎng)的崗位職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)基本相同。管理審計(jì)科第一位科員負(fù)責(zé)勞資、人教、保險(xiǎn)、計(jì)生、工會(huì)等工作；負(fù)責(zé)全處審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、公文的編輯整理上報(bào)，負(fù)責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會(huì)議準(zhǔn)備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員相同。第二位科員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度修改、審計(jì)規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。

（4）工程結(jié)算審計(jì)科科長(zhǎng)執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，負(fù)責(zé)組織對(duì)公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審計(jì)；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指令，起草審計(jì)方案并組織實(shí)施審計(jì)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作；負(fù)責(zé)對(duì)本科審計(jì)的工程結(jié)算和審計(jì)結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗(yàn)收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長(zhǎng)相同。副科長(zhǎng)主要協(xié)助科長(zhǎng)完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計(jì)科科員認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算審查任務(wù)；按時(shí)完成上級(jí)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作，其他崗位職責(zé)與其他審計(jì)科科員相同。

（四）實(shí)例分析 根據(jù)該國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上看，審計(jì)處與各審計(jì)科之間的職責(zé)差異較大。審計(jì)處對(duì)所有類型的審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施實(shí)行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個(gè)公司層面上的內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)；下屬各審計(jì)科則主要執(zhí)行各種類型的審計(jì)任務(wù)，編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，執(zhí)行二級(jí)單位層面上的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作。機(jī)構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點(diǎn)不同，決定了對(duì)處于不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)首先從人員層級(jí)上區(qū)別處級(jí)和科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計(jì)科科員的職責(zé)與科長(zhǎng)、副科長(zhǎng)的職責(zé)也有類似差異。審計(jì)科科長(zhǎng)主要對(duì)科內(nèi)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長(zhǎng)則協(xié)助科長(zhǎng)進(jìn)行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計(jì)中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計(jì)科員與科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進(jìn)行規(guī)定。此外，案例中審計(jì)處處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長(zhǎng)的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長(zhǎng)，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對(duì)相同的職責(zé)，對(duì)不同層級(jí)的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架對(duì)各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細(xì)致，足以體現(xiàn)對(duì)同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計(jì)框架時(shí)，可將處級(jí)和科級(jí)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步細(xì)分為處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)、科長(zhǎng)和副科長(zhǎng)四個(gè)層級(jí)。最后，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的CFIA中的層級(jí)劃分方法，在普通內(nèi)部審計(jì)科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下的內(nèi)部審計(jì)人員單獨(dú)劃分出來(lái)，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實(shí)際情況相符合。

五、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)

設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)人員分為處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計(jì)科員三大等級(jí)。其中處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職位進(jìn)一步劃分為兩個(gè)具體層次；普通內(nèi)部審計(jì)科員以一年工作經(jīng)驗(yàn)為界限，進(jìn)一步劃分為新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下）和內(nèi)部審計(jì)師（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以上）兩個(gè)層次。如圖2所示。

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級(jí)進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標(biāo)準(zhǔn)，方便評(píng)估各層次內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對(duì)性地對(duì)欠缺之處提供后續(xù)教育，達(dá)到全面提升各層次內(nèi)部審計(jì)人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架研究》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2009年第11期。

篇3

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)力量，承擔(dān)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)布局、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)等重要職責(zé)。改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展取得了令人矚目的成績(jī)和進(jìn)步，但隨著國(guó)企改革的不斷深入，也存在著許多急待解決的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)在深化改革中完善監(jiān)督體系和自我約束機(jī)制所必不可少的重要環(huán)節(jié)，扎實(shí)有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)國(guó)企改革走上健康發(fā)展的軌道，為國(guó)企改革發(fā)展順利推進(jìn)發(fā)揮保駕護(hù)航作用。

1加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革全面推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制也發(fā)生了重大變革，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益意義重大。

1．1開(kāi)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家法制建設(shè)的要求

國(guó)家《審計(jì)法》明確要求，國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。2003年5月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出明確的規(guī)定。此外，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)先后了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及20多個(gè)具體準(zhǔn)則，這是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化、制度化、法制化進(jìn)程的重要舉措，也為國(guó)有企業(yè)深入開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供了重要的法律依據(jù)和制度保障。

1．2內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組織部分

審計(jì)按照主體劃分成政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三種，其中內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)設(shè)的專門機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)說(shuō)，具有自身特點(diǎn)，它建立于企業(yè)內(nèi)部、服務(wù)于企業(yè)管理，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，既可用于對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度建立的充分性、有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、合法合規(guī)等事項(xiàng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著國(guó)企改革的全面深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中將發(fā)揮更大的作用。

1．3發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，防止國(guó)有資產(chǎn)流失

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大、資產(chǎn)并購(gòu)重組日趨頻繁、股權(quán)交易日益活躍、競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大等特點(diǎn)，切實(shí)有效發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，實(shí)施對(duì)國(guó)有企業(yè)的有效管控，已經(jīng)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。對(duì)國(guó)有企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)，也體現(xiàn)了國(guó)家履行出資人職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。

2我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

隨著全面深化國(guó)企改革進(jìn)程的推進(jìn)，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等已不能適應(yīng)深化國(guó)企改革的要求。

2．1內(nèi)部審計(jì)制度不完善，審計(jì)體系不健全

內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)發(fā)展僅有數(shù)年歷史，目前國(guó)家出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度和辦法不完善，造成企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有完善的法律體系作保障。一是國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法相對(duì)滯后。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的制定日趨完善，但目前尚無(wú)出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)法，且僅有審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一個(gè)部門規(guī)章，沒(méi)有建立完善的法律法規(guī)體系。二是國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理論比較滯后。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、原則等基礎(chǔ)理論尚未形成完善的適應(yīng)國(guó)情實(shí)際和現(xiàn)代企業(yè)制度的理論體系；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)等實(shí)務(wù)理論研究也缺乏廣度和深度，存在理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)作用不強(qiáng)的問(wèn)題。三是審計(jì)監(jiān)督體系不完善。由于未建立健全的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)章制度，造成企業(yè)沒(méi)有形成完善的內(nèi)部審計(jì)體系，更是使內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有效的開(kāi)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的缺失使得審計(jì)行為規(guī)范與質(zhì)量都得不到強(qiáng)有力的依據(jù)，無(wú)法保障其健康發(fā)展。

2．2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

從國(guó)務(wù)院國(guó)資委和32個(gè)省市地方國(guó)資委來(lái)看，國(guó)務(wù)院國(guó)資委未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，全國(guó)僅有北京、吉林、上海等8個(gè)省市設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門。由于國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門多數(shù)沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，這影響國(guó)有企業(yè)設(shè)置對(duì)應(yīng)的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門。目前部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有明確規(guī)定。目前國(guó)有企業(yè)有的設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他部門處于平行的地位，有的與監(jiān)察室合并設(shè)立監(jiān)察審計(jì)部門，有的只是掛靠在財(cái)務(wù)部門，有的甚至沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是審計(jì)工作受管理層影響。多數(shù)國(guó)有企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)工作受命于企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)審計(jì)問(wèn)題涉及到管理者自身利益時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作容易受管理層主觀意識(shí)的影響。三是審計(jì)人事受制于管理層。目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職務(wù)的任免、升遷和獎(jiǎng)懲等基本上都由企業(yè)管理層決定的，這也一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2．3內(nèi)部審計(jì)范圍不夠廣泛，審計(jì)職能不能有效發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)的基本職能主要有價(jià)值管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)等方面。但是，目前部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)不到位，實(shí)際工作中審計(jì)范圍還不夠廣泛，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)大多是財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等其他方面幾乎空白，內(nèi)容相對(duì)比較單一。二是內(nèi)部審計(jì)以事后審計(jì)為主，較少進(jìn)行事前審計(jì)和事中監(jiān)控，不能涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的全過(guò)程。三是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審查，較少涉及企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理等方面，審計(jì)職能和作用發(fā)揮有限。

2．4內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)技術(shù)較為落后

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，但目前多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員的素質(zhì)不高和審計(jì)技術(shù)落后一定程度影響審計(jì)質(zhì)量的提高。一是內(nèi)審人員專業(yè)綜合不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)內(nèi)審人員中財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)占71％以上，經(jīng)濟(jì)、管理及相關(guān)專業(yè)占14％左右，其他專業(yè)占14％左右?？梢?jiàn)，目前我國(guó)內(nèi)審人員大多數(shù)來(lái)自財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍，專業(yè)知識(shí)比較單一，缺乏具有一定綜合能力的復(fù)合型人才，影響到內(nèi)審工作深度和廣度。二是審計(jì)技術(shù)較為落后。目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作，基本上都依賴于審計(jì)人員基于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)作出的職業(yè)判斷為主，審計(jì)方法大多為抽樣審計(jì)方法，還不具備運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行信息化審計(jì)的能力，這導(dǎo)致審計(jì)方式隨意性較大，缺乏合理的科學(xué)性。三是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。在內(nèi)審實(shí)踐中，由于審計(jì)人員對(duì)一些錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)難以做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，內(nèi)部審計(jì)的威信力大大降低。

3完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)措施

當(dāng)前形勢(shì)下，針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的上述問(wèn)題，我們應(yīng)積極采取措施加以解決。

3．1完善內(nèi)部審計(jì)制度，健全審計(jì)體系

一是制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度。目前許多國(guó)家都專門制定內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)也制定了內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，相比之下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)規(guī)章還比較薄弱，因此有關(guān)部門應(yīng)抓緊研究、制定和頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)規(guī)章以及相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，保證內(nèi)審工作能夠有法可依、有章可循。二是建立有效的內(nèi)控體系。健全有效的內(nèi)控體系并保證其有效執(zhí)行，能夠幫助及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是實(shí)行審計(jì)全覆蓋。國(guó)有企業(yè)普遍規(guī)模大、層級(jí)多，應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及治理需求等企業(yè)實(shí)際，有針對(duì)性進(jìn)行工程、合同、采購(gòu)等業(yè)務(wù)審計(jì)，并重點(diǎn)重要資金、重大項(xiàng)目、重大財(cái)務(wù)異常以及下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等方面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

3．2合理設(shè)置機(jī)構(gòu)模式，保證審計(jì)獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是至關(guān)重要。一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)，地位就越高。目前國(guó)際上通行主要在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)三種內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式，其中董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式隸屬層級(jí)最高，具有較高的獨(dú)立性、權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)還需要具備以下條件，才能保持獨(dú)立性：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要能充分與公司高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)進(jìn)行溝通和交流，并向其報(bào)告工作結(jié)果。二是必須保證內(nèi)部審計(jì)不受限制獲得其工作所需的人力、物力和財(cái)力。三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)責(zé)任人（CAE）的任免、獎(jiǎng)懲應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)主席決定，并適當(dāng)參加CAE業(yè)績(jī)的考核。四是審計(jì)委員會(huì)必須讓CAE及外審在沒(méi)有管理層人士參加的情況下有機(jī)會(huì)定期與其進(jìn)行非公開(kāi)的商談和討論。

3．3擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，明確工作內(nèi)容

我們應(yīng)改變傳統(tǒng)審計(jì)范圍，將審計(jì)范圍拓寬至工程審計(jì)、合同審計(jì)、管理審計(jì)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，更好發(fā)揮審計(jì)職能作用。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)主要是：一是積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、管理、工程審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)工作，通過(guò)揭隱患、促管理、增效益，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)政策制度得到貫徹落實(shí)，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重大決策事項(xiàng)、重大投資項(xiàng)目以及重大資金運(yùn)作等“三重一大”方面的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子決策的民主性、科學(xué)性和項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)范性等方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。三是深化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的制約作用，做到離任必審、定期輪審，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行長(zhǎng)效監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政。

3．4加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)對(duì)于審計(jì)工作的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要，我們應(yīng)通過(guò)以下方法加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)：一是在內(nèi)部審計(jì)人員的錄用上，要適當(dāng)選配一定比例具有企業(yè)管理、工程管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等專業(yè)背景的人員，優(yōu)化審計(jì)人員隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。二是要加大對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)力度，通過(guò)采取脫崗培訓(xùn)、企業(yè)交流等方式，提高內(nèi)審人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。三是國(guó)注重提高審計(jì)人員的電算化水平，鼓勵(lì)和推廣運(yùn)用數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)。四是組織開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)交流，通過(guò)典型審計(jì)案例分析，推廣行之有效的實(shí)戰(zhàn)方法。

作者:劉禎藝 朱麗婷 單位:福建省國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)審計(jì)處 漳州城市職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；產(chǎn)生原因；防范

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

我們常說(shuō)的會(huì)計(jì)舞弊一般是指會(huì)計(jì)人員或有關(guān)從事人員為了謀取私利，而對(duì)財(cái)務(wù)信息采取一種非法的手段與不法行為。作為會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)界等共同關(guān)心的重要問(wèn)題。不斷的伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，會(huì)計(jì)舞弊對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的危害也會(huì)越來(lái)越明顯，特別是在有些國(guó)有企業(yè)之間，會(huì)計(jì)舞弊的常見(jiàn)性開(kāi)始逐漸受到人們的關(guān)注與警惕。而本文就從會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的主要原因入手，來(lái)探討解決問(wèn)題的有效手段。

一、會(huì)計(jì)舞弊的主要原因

1.會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全、不完善；執(zhí)行不嚴(yán)格。這幾年隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定相當(dāng)多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，而從需要來(lái)考察，有些很不完善和健全，而有的條文的可操作性會(huì)很差，國(guó)家的監(jiān)督會(huì)計(jì)的人員進(jìn)行執(zhí)行的參考性很差，這些不僅引起了執(zhí)法不嚴(yán)的情況，還經(jīng)常是大事化小、小事化了的做法，不僅造成了會(huì)計(jì)舞弊的有機(jī)可乘性。還有就是由于我國(guó)目前的法律對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的司法處罰還處于逐步的完善中，特別在一些國(guó)有企業(yè)中，經(jīng)常是國(guó)有及法人股東處于的絕對(duì)控股地位下，一般來(lái)說(shuō)是很難認(rèn)會(huì)計(jì)是為了個(gè)人的利益的。這樣往往因?yàn)閷?duì)當(dāng)事者的處罰較大程度傾向追究法人單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，于是常常對(duì)參與舞弊的個(gè)人的刑事及民事處罰相對(duì)較薄弱，總之，這些對(duì)個(gè)人的觸動(dòng)不是很深。于是，不斷的助長(zhǎng)會(huì)計(jì)人員的作假舞弊風(fēng)氣。

2.會(huì)計(jì)處理方式的選擇性。我們的會(huì)計(jì)信息一般是會(huì)計(jì)人員根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)原理，開(kāi)始通過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，不斷將會(huì)計(jì)的主體日常中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按一定格式轉(zhuǎn)變成“商業(yè)語(yǔ)言”。但這種對(duì)于只有會(huì)計(jì)個(gè)人進(jìn)行的活動(dòng)來(lái)說(shuō)，往往在這種轉(zhuǎn)變過(guò)程里，出現(xiàn)一些由于客觀上會(huì)計(jì)處理方式方法上的可選擇，這些都是隨人的主觀而進(jìn)行的隨意性意識(shí)，于是，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有的會(huì)計(jì)在資料相同的情況下，若采用不同的處理方式方法后，最后的結(jié)論必然存在著差異性，而這種差異性。理論上在會(huì)計(jì)業(yè)是被允許的，但難免會(huì)給估計(jì)信息的真實(shí)性上大打折扣。

3.會(huì)計(jì)資料形成程序不規(guī)范，不真實(shí)。我們常說(shuō)的會(huì)計(jì)資料就是指會(huì)計(jì)信息的源頭，通常是會(huì)計(jì)核算中的程序經(jīng)過(guò)原始憑證到會(huì)計(jì)憑證再到會(huì)計(jì)賬簿最后到財(cái)務(wù)報(bào)表等環(huán)節(jié)，以這些為基礎(chǔ)才能形成一定的會(huì)計(jì)信息。所以，我們從會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程上說(shuō)，原始憑證與記賬憑證的真實(shí)性一般對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著不可替代的重要作用。就一些目前的國(guó)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，或是因?yàn)槔骝?qū)動(dòng)，或是環(huán)境使然，相當(dāng)?shù)募侔l(fā)票和一些自制白條都會(huì)被計(jì)入賬本中，而這些記賬往往與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系不大，所以有時(shí)會(huì)計(jì)核算程序的不規(guī)范性，特別容易造成會(huì)計(jì)舞弊，這就要求會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的加強(qiáng)。

4.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)缺乏獨(dú)立性。我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)數(shù)量很多，而在有些企業(yè)中，往往是親近的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)職務(wù)，而這些人往往沒(méi)有專業(yè)的經(jīng)驗(yàn)與相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷計(jì)量記錄等處理時(shí)往往憑借的是簡(jiǎn)單的自學(xué)與多年的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)比如支出屬性的劃分，對(duì)遞延資產(chǎn)確認(rèn)與攤銷，和對(duì)收支的確認(rèn)等往往不夠?qū)I(yè)，最后加之我國(guó)目前會(huì)計(jì)行業(yè)中實(shí)行的法規(guī)、制度尚不能很完善，而相關(guān)的約束機(jī)制又會(huì)使會(huì)計(jì)人員在保證會(huì)計(jì)質(zhì)量方向進(jìn)行的的權(quán)數(shù)是否加大。都有待考證。最后，就是有些經(jīng)營(yíng)管理者、行政負(fù)責(zé)人一般為了隱藏或者使其成為個(gè)人或小集體所有的收入，或者為了對(duì)自己本來(lái)較差的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、政績(jī)進(jìn)行粉飾。特別在一些國(guó)有企業(yè)中，有些領(lǐng)導(dǎo)高層為了掩蓋經(jīng)營(yíng)管理中的嚴(yán)重失誤或失職，就會(huì)通過(guò)自己的“權(quán)威”、“權(quán)力”，使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)迫。而會(huì)計(jì)人員也由于要保住飯碗甚至巴結(jié)領(lǐng)導(dǎo)等原因，對(duì)這些指示聽(tīng)從，不能很好的堅(jiān)持原則，于是主動(dòng)或被動(dòng)地會(huì)計(jì)造假。所以，我們可以將會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與其獨(dú)立性看成是其是否舞弊的決定性因素。

5.企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏或無(wú)效。國(guó)家和企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的目的就在于防止和糾正錯(cuò)誤。但一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度最起碼應(yīng)該達(dá)到以下這些目的：其一是保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)來(lái)進(jìn)行；第二是保證所有交易與事項(xiàng)的正確金額與否，第三是在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間要及時(shí)地記錄合理的賬戶上，這樣就會(huì)使其在會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合上更加貼近會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

6.社會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)的不健全。我們常常說(shuō)的會(huì)計(jì)信息的約束機(jī)制分為兩種：其一是內(nèi)部監(jiān)督，其二是社會(huì)的監(jiān)督。我們將內(nèi)部監(jiān)督稱作為內(nèi)部控制。而這里主要是講外部的約束機(jī)制，現(xiàn)今社會(huì)上國(guó)際中通用的社會(huì)監(jiān)督一般是通過(guò)處于中介地位的擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)完成，所以，我們將注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象的稱為“不拿國(guó)家工資的經(jīng)濟(jì)警察”，雖然國(guó)際上有一套成熟的體制，但對(duì)國(guó)內(nèi)來(lái)說(shuō)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才剛剛起步。

7.現(xiàn)今的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚有不完善的地方。對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，其之所以敢明目張膽的進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，其中的一個(gè)很重要原因就是目前國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的方法方式還是不夠科學(xué)、合理。所以目前我國(guó)的大部分企業(yè)還是會(huì)建立讓會(huì)計(jì)弄虛作假做成的營(yíng)業(yè)額，主要的作用就是來(lái)進(jìn)行偷稅漏稅。

二、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策思考

認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)舞弊的嚴(yán)重危害后。除了依靠國(guó)家的有關(guān)部門對(duì)相關(guān)法規(guī)的不斷健全完善，還能如何盡快通過(guò)改革確定會(huì)計(jì)信息的真實(shí)客觀性，并以此來(lái)確保為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)呢？現(xiàn)將個(gè)人的一點(diǎn)小小建議反映如下：

1.單位負(fù)責(zé)人是關(guān)鍵。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四條關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)對(duì)管理上的相關(guān)人員具有很強(qiáng)的針對(duì)性，這些都是有利于從根本上解決會(huì)計(jì)業(yè)的秩序混亂的突出問(wèn)題，但做到這些往往還不夠，有的時(shí)候還必須貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任人對(duì)明確會(huì)計(jì)職責(zé)和相應(yīng)的法律責(zé)任的要求。我們常說(shuō)的一方面，就是要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人有一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，必須讓單位負(fù)責(zé)人懂一定的會(huì)計(jì)法，這些不僅有利于引導(dǎo)和督促單位責(zé)任人切實(shí)重視會(huì)計(jì)工作，還會(huì)使其轉(zhuǎn)而大力支持會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。而另一方面來(lái)說(shuō)，我們?cè)诩訌?qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人法律知識(shí)的培訓(xùn)時(shí)，還應(yīng)該組織一些的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般讓離任經(jīng)濟(jì)審計(jì)擔(dān)任，主要起到監(jiān)督措施，但無(wú)論如何這些都是事后監(jiān)督，所以。在此建議有關(guān)部門還是應(yīng)該應(yīng)加強(qiáng)任期中的定期與不定期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律責(zé)任，只有做到這些才能堵住會(huì)計(jì)舞弊的源頭。

2.會(huì)計(jì)人員是重點(diǎn)。無(wú)論是單位責(zé)任人，還是審計(jì)人員，都是不是財(cái)務(wù)活動(dòng)的主體，所以，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為還是會(huì)直接影響著會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，所以，國(guó)家針對(duì)這些，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及從業(yè)要求都進(jìn)行了嚴(yán)格的選拔體制，力求在源頭上使從業(yè)人員的素質(zhì)得到提高，最終使其培養(yǎng)出基本的職業(yè)道德與行為準(zhǔn)則。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是根本。我們常說(shuō)的保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除了選擇減少會(huì)計(jì)處理的方式，將會(huì)計(jì)原則、賬務(wù)處理方式與方法上應(yīng)進(jìn)一步科學(xué)化和可操作性使其擁有規(guī)范化性、統(tǒng)一性，這樣也可以進(jìn)一步減少會(huì)計(jì)信息運(yùn)行中的人為“主觀隨意性”

4.強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督措施是保障。在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍還是雛形，沒(méi)有形成一定的規(guī)模，還不能完全地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師所擁有的社會(huì)監(jiān)督作用。所以在提高普通會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的同時(shí)，盡可能的加快我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展，也是必不可少的。當(dāng)然除此之外還應(yīng)快速解決出現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中存在的一些問(wèn)題，像建立成型的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理模式，除了借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)還必須通過(guò)優(yōu)化自身的規(guī)范使其監(jiān)督體系和運(yùn)作機(jī)制的日趨成熟，從而盡量地提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。最后如果要防止會(huì)計(jì)舞弊行為的繼續(xù)蔓延，也就必須相應(yīng)的提高會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)與成本，比如對(duì)相關(guān)人員的處罰，該罰的一定要罰，該處分的一定處分，只有嚴(yán)厲執(zhí)法再加上對(duì)典型案例的宣傳報(bào)道，不斷是使從業(yè)人員從中得到教育，這樣才能在使會(huì)計(jì)在參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中權(quán)衡利弊與得失。總之，只有更加嚴(yán)格的對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行法律監(jiān)督，這樣才能使會(huì)計(jì)業(yè)有一個(gè)良好的環(huán)境。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)處于在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段時(shí)，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為是有原因的，其所造成的損失也是巨大的，但如果我們能夠通過(guò)早期預(yù)防的話，這些損失是完全可以避免的。所以，只有當(dāng)財(cái)政部與國(guó)家審計(jì)署以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等多個(gè)部門的通力合作才能使職舞弊及司法審計(jì)專門化工作帶來(lái)牢固的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，2000年7月1日財(cái)政部.

[3]《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，1996年6月17日財(cái)政部公布.

[4]江建平，陳勝軍.《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法精講》，2000年2月中國(guó)商業(yè)出版社.

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

為確保企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，必須把風(fēng)險(xiǎn)控制放在首要位置，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的內(nèi)容，其地位更加突出、作用愈加明顯。

在此情況下，深入剖析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對(duì)完善公司治理運(yùn)行機(jī)制、提高公司治理及管理的科學(xué)化水平無(wú)疑具有重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.多數(shù)企業(yè)現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)只是處在基礎(chǔ)階段，原則上基于管理層導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，自行決定審計(jì)范圍，通過(guò)重復(fù)性的審計(jì)流程及操作程序，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)部分日?；顒?dòng)及其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)客觀地獲取評(píng)價(jià)證據(jù)，將審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給管理層，為企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到防護(hù)性作用。

2.無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是其他上市公司都未形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的、權(quán)威的、有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)做為企業(yè)的一個(gè)職能部門，與其他部門橫向平行管理，無(wú)法與被審單位或部門脫離經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員既要完成本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)主管部門交待的工作任務(wù)，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，找到根源，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，同時(shí)又要考慮對(duì)其他部門的影響，顧及情面，以免因工作而產(chǎn)生矛盾，往往不能放手工作，只反映問(wèn)題的表面現(xiàn)象，對(duì)實(shí)際存在的問(wèn)題根本無(wú)法解決。如果一直堅(jiān)持這種工作態(tài)度和工作方法，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性根本無(wú)從談起，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)被人為地?cái)U(kuò)大，最終會(huì)損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)法有效發(fā)揮審計(jì)職能。

3.不僅僅是體制的原因，同時(shí)為了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一直得不到應(yīng)有的重視。首先是人員配置問(wèn)題，部分企業(yè)審計(jì)人員數(shù)量不足、年齡偏大，根本不能勝任審計(jì)工作；還有在其他部門不能繼續(xù)工作的人員，也被安排到審計(jì)部門。其次是業(yè)務(wù)能力問(wèn)題，有些審計(jì)人員是從一線被直接抽調(diào)到審計(jì)部門，只精通某一方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)其他專業(yè)一竅不通，邊學(xué)習(xí)邊審計(jì)；精通企業(yè)管理、法律 、風(fēng)險(xiǎn)控制、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的專業(yè)人員更是微乎其微，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)手段不夠先進(jìn)，難以高標(biāo)準(zhǔn) 、高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。

4.長(zhǎng)期以來(lái)，多數(shù)的企業(yè)管理層都強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的深層次根源問(wèn)題是自己企業(yè)內(nèi)部的事情，可以自行解決，不能寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，如果被外部審計(jì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，會(huì)影響企業(yè)的形象和經(jīng)濟(jì)利益，所以各業(yè)務(wù)部門及管理層都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能記載一些膚淺的表面問(wèn)題，僅作為一種程序化的擺設(shè)，根本不被重視；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是先離后審，難以追究當(dāng)事人的責(zé)任，被審單位整改力度不大，無(wú)效整改、 整改不及時(shí) 、屢查屢犯現(xiàn)象較為普遍，審計(jì)效率較低。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)完善的內(nèi)容

1.現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化和規(guī)范化，更應(yīng)該像“免疫系統(tǒng)”，它基于企業(yè)內(nèi)部，發(fā)揮清除、修補(bǔ)、預(yù)警的作用，致力于為企業(yè)組織目標(biāo)提供保障，為提升企業(yè)組織價(jià)值的新目標(biāo)前進(jìn)；一方面，審計(jì)部門要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)成果的收集整理和加工提煉，加強(qiáng)對(duì)典型案例和普遍性問(wèn)題的分析和總結(jié)，提出切實(shí)可行和具有建設(shè)性的審計(jì)建議，為決策層、管理層科學(xué)決策和采取對(duì)策提供依據(jù) ；另一方面，要重視審計(jì)追蹤，督促被審計(jì)單位彌補(bǔ)漏洞，糾正問(wèn)題和偏差，改善內(nèi)部控制狀況。內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值不在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而在于對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出更好的建議，尤其對(duì)于影響企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的那些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，促進(jìn)和幫助那些發(fā)生問(wèn)題的部門有效履行職責(zé)。

2.內(nèi)部審計(jì)部門要適應(yīng)新形勢(shì)的要求，向管理層關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題傾斜，首先要對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策部門所需的信息做出完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，找到影響目標(biāo)達(dá)成的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)各相關(guān)部門的需求提供專業(yè)咨詢服務(wù)，對(duì)制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出改進(jìn)建議，以使其更好地履行責(zé)任。其次，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮能動(dòng)性，通過(guò)以往審計(jì)過(guò)程中問(wèn)題的總結(jié)，對(duì)將來(lái)審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題的預(yù)判，并提前堵住漏洞，是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充。

3.要全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，選拔責(zé)任心強(qiáng)、學(xué)歷層次較高、熱愛(ài)審計(jì)工作的年輕人充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。首先對(duì)他們進(jìn)行財(cái)務(wù)、法律、企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等多方面專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，然后再到各專業(yè)部門交流，進(jìn)行實(shí)地考查和學(xué)習(xí)，使他們即精通財(cái)會(huì) 、審計(jì)，又具備企業(yè)管理 、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等多方面的專業(yè)知識(shí)，成為知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專家。

另外，還要建立科學(xué)的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，明確審計(jì)人員的任職要求，對(duì)不合格的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)或交流。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向要為達(dá)成企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以管理為中心，首先將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)聯(lián)系在一起，找出影響企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后通過(guò)科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，分析對(duì)這些對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生影響的因素，考慮能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)，最后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，在增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，更好地體現(xiàn)審計(jì)增值理念和目標(biāo)定位。

2.對(duì)被審計(jì)單位定期進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)監(jiān)督方式，可以做到連續(xù)地收集被審計(jì)單位原始數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行有重點(diǎn)的分析、評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)線索，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，確定審計(jì)重點(diǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供有價(jià)值的信息。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有全面性、時(shí)效性以及成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等諸多優(yōu)勢(shì)，可以將有限的審計(jì)資源集中用于內(nèi)部控制相對(duì)薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位和部門及重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，加大對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)測(cè)頻率，甚至可以將風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)。