稅收與稅法的關(guān)系精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收與稅法的關(guān)系，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛質(zhì)進(jìn)行了分析，提出了解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障，只有堅持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個值得深人研究、努力實踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛盾

    (1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)。在計劃經(jīng)濟體制影響下，我國對稅收收人實行計劃管理，強調(diào)以組織收人為中心，以稅收計劃任務(wù)的完成情況來考核工作績效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

    (2)稅收計劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經(jīng)濟決定稅收，稅收對經(jīng)濟有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律來編制，但長期以來計劃經(jīng)濟體制下編制稅收計劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”，其公式為:稅收計劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達(dá)稅收計劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長比例作為當(dāng)年的稅收計劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強、較為穩(wěn)定等特點，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟狀況，對保證國家財政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善.這種計劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對計劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實際上是一種“鞭打快?！钡淖龇?。一些地方的稅務(wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過財政預(yù)算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財政支出的增長需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長偏離實際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。

    （3)過度強調(diào)組織收人導(dǎo)致了對征管質(zhì)量的忽視。組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一，但過度強調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個別經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實際，片面迫求政績和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門在地方政府和收人計劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強行拉牛拉羊、甚至按人頭來計征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系

    依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:

    強化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對“依法治稅”與“稅收收人計劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計劃是由財政機關(guān)和稅務(wù)部門制定的，是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計劃，不具有強制的約束力，而稅法是由國家的立法機關(guān)及最高行政機關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當(dāng)前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人wto后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的稅款解繳人庫，實現(xiàn)稅款從納稅人到國家的財產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計劃。

    (2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計劃制定方法。稅收與經(jīng)濟是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟去追求稅收增長，更不能超越經(jīng)濟發(fā)展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，要以市場資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長與cdp增長存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運用gdp來編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長率與經(jīng)濟增長率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占gdp的比重)兩種方法。

    (3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場經(jīng)濟體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務(wù)部門工作業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評價稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟的發(fā)展情況，所以在稅收計劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計劃，而不是強制性、必須完成的指令性計劃，對稅收工作的評價應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒有質(zhì)的量是沒有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計劃任務(wù)的考核，強化依法治稅工作的考核，由稅收計劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報率、申報真實率、催報催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅持依法治稅，依率計征，縮小應(yīng)征與實征的差額。

    (4)切實改革政府的財政預(yù)算管理體制。稅收計劃是財政預(yù)算的一項重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計劃，在財政預(yù)算上必須堅持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財政支出制約稅收收人的做法。如果財政預(yù)算與稅收計劃差別較大，由此產(chǎn)生的財政支出缺口，應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強加于稅務(wù)部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門依法治稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。

篇2

一、稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)之間的關(guān)系

（一）在執(zhí)法中服務(wù)是改變政府職能深化稅收改革的需要。我國加入世貿(mào)組織后，轉(zhuǎn)變政府職能的步伐不斷加快，提高政府各職能部門的服務(wù)功能和水平，是轉(zhuǎn)變政府職能的一個重要方面，地稅機關(guān)作為政府一個職能部門，就必須在新形勢下對自身稅收工作做進(jìn)一步重新審視，必須要有與時俱進(jìn)思想，就必須在征管過程中轉(zhuǎn)變行政理念，充分發(fā)揮服務(wù)功能。另外，在法定范圍內(nèi)，對原征管機制、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行必要的重組或調(diào)整，解決好程序繁雜、環(huán)節(jié)過多、業(yè)務(wù)技能不高問題，切實形成快捷高效的辦稅機制。規(guī)范工作程序和執(zhí)法行為，在稅收執(zhí)法中做到公平、公開、公正，增加透明度、規(guī)范性，改善服務(wù)環(huán)境，密切征納關(guān)系，使稅收事業(yè)順應(yīng)時代潮流。

（二）在服務(wù)中執(zhí)好法是聚財為國依法治稅的需要。通過對納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使廣大納稅人都能自己學(xué)習(xí)稅法，從而自覺守法，自覺履行納稅義務(wù)，那我們依法治稅就會成為征納雙方的共同理想，如若不然，稅務(wù)機關(guān)不能提供好的服務(wù)，納稅人稅法觀念不強，造成違法現(xiàn)象，對依法治稅形成絆腳石。伴隨我國法制化的進(jìn)程不斷加快，納稅人的權(quán)利義務(wù)也越來越受到重視，新的征管法及其細(xì)則對優(yōu)化服務(wù)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益提出了明確要求，納稅人在依法納稅的同時，還享有很多權(quán)利，納稅人可以要求稅務(wù)機關(guān)為其履行納稅義務(wù)的公民提供方便快捷的服務(wù)。

（三）稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)是和諧統(tǒng)一相輔相成的。新稅收征管法實施后，納稅服務(wù)已和行政執(zhí)法一樣成為整個稅務(wù)行政管理工作的組成部分。在依法治國和轉(zhuǎn)變政府職能、打造和諧地稅要求的大背景下，提高稅收征管的質(zhì)量和效率與提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)對于稅務(wù)機關(guān)而言，就如同硬幣的兩面，不可分離，其實在稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)過程中，這兩個方面你中有我，我中有你，和諧統(tǒng)一、相輔相成。

二、當(dāng)前稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)存在不和諧的現(xiàn)象及表現(xiàn)

（一）稅收執(zhí)法部分環(huán)節(jié)與納稅服務(wù)仍然不協(xié)調(diào)甚至相矛盾

在具體稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)工作中，一件涉稅事項往往既會涉及到稅收執(zhí)法又會涉及到納稅服務(wù)，在我們基層實際工作稅收執(zhí)法責(zé)任制中對稅收執(zhí)法考核工作中，其中最容易涉及到的是“六率”考核，“六率”包括登記率、申報率、入庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、處罰率（以下簡稱六率）。應(yīng)該說“六率”考核基本涵蓋了我們稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員整個的執(zhí)法過程，能夠客觀反映我們稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法效果，因此在稅收執(zhí)法責(zé)任制中對“六率”分別規(guī)定了考核比例和百分點，如達(dá)不到規(guī)定的比例就要按照制定相關(guān)的責(zé)任制扣分，每降低一個百分點就要扣相應(yīng)的分?jǐn)?shù)并且與獎金掛鉤，這樣的考核機制看似公正、嚴(yán)密，但在實際執(zhí)法過程中卻不是這樣，不妨舉例來說明，在一個經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)有5000戶納稅人（企業(yè)和個體），地稅機關(guān)有10個稅收管理員，平均分管500戶納稅人，這樣每5戶構(gòu)成我們考核一個百分點，如果我們執(zhí)法考核規(guī)定都不得低于95%的話，每個稅收管理員就必須保證正常申報、入庫475戶以上，也就是說，一旦每月納稅人超過25人不正常申報入庫，該地稅機關(guān)和稅收管理員就會被扣分和經(jīng)濟處罰，即使對這些不正常申報入庫的納稅人按照征管法進(jìn)行補征和處罰，申報率和入庫率也不達(dá)比例（規(guī)定95%以上不扣分），這樣的考核機制在經(jīng)濟發(fā)達(dá)、納稅戶多的情況下還顯現(xiàn)不明顯（5戶納稅人構(gòu)成一個百分點），而在部分偏遠(yuǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)或經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)，特別是個體定稅起征點提高到5000元后，大部分個體戶達(dá)不到起征點，達(dá)到起征點的只有十幾或幾十戶，幾乎每一個納稅人就代表3-9%個考核百分點，在這種情況下，少數(shù)單位和部分稅收管理員為追求“六率”指標(biāo)，除按規(guī)定開展提醒服務(wù)——提醒納稅人申報外，就會對一部分通知不到或通知到仍不申報的納稅人為其作零申報或虛假的申報，（征管法第六十三條明確規(guī)定：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。）這種現(xiàn)象的“為納稅人服務(wù)”其實是軟化了稅收執(zhí)法的剛性，同樣其他征管指標(biāo)也存在相同或類似的問題，如此的長期下去就會形成惡性的納稅服務(wù)循環(huán)，造成執(zhí)法的缺信度或是虛擬執(zhí)法。應(yīng)引起我們稅務(wù)機關(guān)的高度重視。

（二）片面理解服務(wù)的科學(xué)內(nèi)涵，弱化稅收執(zhí)法

隨著服務(wù)型政府理念的建立和納稅服務(wù)工作地位的不斷提升，也出現(xiàn)了一些片面理解服務(wù)的科學(xué)內(nèi)涵、忽視稅務(wù)機關(guān)管理職能和弱化執(zhí)法力度的現(xiàn)象。如：一些基層單位對納稅人提出的要求，缺少用法治觀念思考問題，強調(diào)優(yōu)化服務(wù)而淡化了對納稅人的管理，忽視了執(zhí)法的嚴(yán)肅性，客觀上造成了管理偏松、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，以至在稅收管理工作中出現(xiàn)了一些漏洞?；鶎訂挝怀霈F(xiàn)的這些問題，反映出相當(dāng)部分稅務(wù)干部對稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)認(rèn)識上的誤區(qū)，經(jīng)常簡單地將二者對立起來。

（三）執(zhí)法職責(zé)與職權(quán)和納稅服務(wù)還存在“串位”現(xiàn)象

由于對執(zhí)法與服務(wù)兩種行為的含義理解不清，致使不能正確面對稅務(wù)機關(guān)所具有的執(zhí)法與服務(wù)的雙重職能，也不能正確認(rèn)識納稅人所具有的管理相對人與接受服務(wù)者的雙重身份。把本屬于執(zhí)法范疇的工作運用服務(wù)手段處理，或者把本屬于服務(wù)范疇的事情采取法律手段來對待，造成職責(zé)與職權(quán)的履行過程中的串位現(xiàn)象。

（四）注重稅務(wù)處罰而忽視服務(wù)

由于長期受計劃經(jīng)濟體制模式的影響，在諸多法律規(guī)定中，強調(diào)國家行政執(zhí)法機關(guān)權(quán)力多、義務(wù)少，而強調(diào)管理相對人義務(wù)多、權(quán)利少，甚至沒有在法律上對相對人的權(quán)利予以明確，導(dǎo)致一些稅務(wù)人員仍然存在權(quán)力至上的思想，衙門作風(fēng)嚴(yán)重，將自己凌駕于納稅人之上，只講權(quán)力，不講義務(wù)，漠視納稅人的權(quán)利，甚至發(fā)生的行為，造成納稅人對稅務(wù)工作的逆反心理，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機關(guān)在人民群眾中的形象。

三、促進(jìn)稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的思考建議

（一）逐步改變或完善個別考核內(nèi)容是稅收執(zhí)法考核

以目前“大集中”稅收執(zhí)法信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，進(jìn)一步細(xì)化監(jiān)控考核指標(biāo) ，切實強化對稅收執(zhí)法的全過程監(jiān)控、全方位監(jiān)督，同時作為稅務(wù)機關(guān)制定執(zhí)法考核責(zé)任制時要有利于更好地推進(jìn)稅務(wù)干部多干事、敢執(zhí)法，建議在制定稅收執(zhí)法責(zé)任制主要針對責(zé)任制實施過程中及時調(diào)研，聽取基層稅務(wù)機建議及意見，按照定性與定量考核相結(jié)合的方式，及時修改和完善按考核責(zé)任區(qū)的登記率、申報率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加征率和處罰率等指標(biāo)，促使每個稅收管理員盡職盡責(zé)地開展執(zhí)法和納稅服務(wù)工作。

（二）樹立法治觀念，嚴(yán)格執(zhí)行稅法

必須牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，嚴(yán)格執(zhí)行稅法，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，避免執(zhí)法的隨意性，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和權(quán)威，杜絕執(zhí)法中的不規(guī)范行為。依法治稅不僅是“治外”更要“治內(nèi)”。對稅務(wù)機關(guān)而言，依法治稅實際上是一場自我約束、自我規(guī)范、自我完善的“自我革命”?！爸蝺?nèi)”的重要內(nèi)容就是“治權(quán)”，即制約稅收執(zhí)法權(quán)，執(zhí)法不規(guī)范、執(zhí)法隨意性過大等問題有相當(dāng)部分都是濫用、錯用執(zhí)法權(quán)引起的。要解決稅收執(zhí)法中存在的問題，必須切實轉(zhuǎn)變觀念，堅持內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外的指導(dǎo)方針。

（三）不斷加強稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的實踐探索

一要加強禮貌服務(wù)。這是一切稅收服務(wù)的起點和基礎(chǔ)，也是稅務(wù)人員道德水準(zhǔn)和個人修養(yǎng)的表現(xiàn)。二要嚴(yán)格執(zhí)法，體現(xiàn)公平、公開、公正原則。對某一納稅人的特殊寬容，就是對其他納稅人利益的損害，也是對公平競爭環(huán)境的直接破壞。三要加強政策資訊服務(wù)。加強對納稅人的稅法宣傳、教育和培訓(xùn)，尤其把稅收優(yōu)惠政策及時告知納稅人。在普遍的基礎(chǔ)上提供個性化服務(wù)，對重點企業(yè)可以開展有針對性的重點服務(wù)。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式”辦稅服務(wù)，大力簡化程序和手續(xù)，最大限度減少納稅人的效率損失，降低納稅成本。五要鼓勵基層稅務(wù)機關(guān)在納稅服務(wù)上大膽創(chuàng)新。納稅服務(wù)不能僅僅理解為推出幾項便民措施，還必須從根本上簡化辦稅辦事程序，創(chuàng)新稅收征管服務(wù)手段，優(yōu)化稅收征管制度，改革創(chuàng)新稅收工作體制和工作模式。

（四）建立健全稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)監(jiān)督制約機制

稅收工作中，執(zhí)法與服務(wù)兩大體系的有效運行及功能的發(fā)揮，有賴于二者監(jiān)督制約機制的保障，必須建立稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的內(nèi)部、外部監(jiān)督機制。一要公開辦稅制度。完善稅收法規(guī)信息庫，公開各項稅收法律、法規(guī)和政策，公開辦稅制度、管理流程和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，接受廣大納稅人和全社會的監(jiān)督。二要健全崗責(zé)體系。按照定責(zé)定崗、職責(zé)明確的原則，將執(zhí)法與服務(wù)的職責(zé)和要求嵌入稅收工作的各個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮各崗位的整體合力。三要構(gòu)建科學(xué)的考核機制。加強和量化對執(zhí)法和服務(wù)的管理考核，并將考核結(jié)果與稅務(wù)人員的工作業(yè)績掛鉤。四要落實責(zé)任追究制度，對稅務(wù)人員在執(zhí)法和服務(wù)中出現(xiàn)的問題特別是失職行為，實行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。

（五）以人為本，提高稅務(wù)干部的稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的綜合素質(zhì)

篇3

［關(guān)鍵詞］稅收征管法;刑法;銜接;競合

稅收征管法是規(guī)定稅收實體法中確定的權(quán)利義務(wù)履行程序的法律規(guī)范，也是稅法的一部分，在保障我國經(jīng)濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。而刑法作為我國關(guān)于犯罪及刑法的法律規(guī)章制度，是國家法律的一部分。二者之間既相互獨立，又互相影響，加強對二者之間銜接問題的研究具有現(xiàn)實意義。

1二者之間的關(guān)系

一方面，共性角度。固然，《征管法》與《刑法》從不同角度約束和規(guī)范人們的社會行為，但是二者之間的聯(lián)系密不可分。首先，調(diào)整對象方面，后者對于危害稅收征管罪做出了具體的、明確的規(guī)定，而相關(guān)內(nèi)容在前者內(nèi)容中也有所體現(xiàn)，無論是界定還是法律責(zé)任上都有所明確。其次，針對稅收犯罪的刑罰。雖然，就體系及內(nèi)容層面而言，稅法中有所涉及，而就解釋與執(zhí)行層面而言，更多的是根據(jù)后者實現(xiàn)對稅收犯罪的刑罰。［1］最后，具有強制性。就某種程度而言，二者作為部門法，都具有一定的強制性，為法律執(zhí)行提供充分的保證。另一方面，區(qū)別角度。首先，對象差別性，分屬于不同的法律部門，前者主要是針對稅收義務(wù)及權(quán)利的調(diào)整;后者是規(guī)定什么行為是犯罪及懲罰措施的法律制度;其次，性質(zhì)差別性，前者具有義務(wù)性，而后者更多地傾向于禁止性、強制性方面，其主要目標(biāo)是明確犯罪行為后，并對犯罪者進(jìn)行懲罰;最后，負(fù)責(zé)形式差別性，前者承擔(dān)的法律責(zé)任具有多重性，而后者僅追求犯罪者自由刑與財產(chǎn)刑。

2二者之間銜接存在的問題

2.1銜接方式存在不合理

現(xiàn)階段，對我國立法形式研究能夠發(fā)現(xiàn)，依附性的散在型方式為主，簡而言之，將刑法條例置于行政法律當(dāng)中，并依附于《刑法》，才是具備意義的一種立法形式。也就是說，《征管法》在列舉稅務(wù)行政管理相關(guān)規(guī)定后，會在其后贅述“構(gòu)成犯罪的、依法追究其刑事責(zé)任”。能夠?qū)崿F(xiàn)對《刑法》內(nèi)容的有效補充，以此來緩解修改《刑法》的巨大壓力。［2］事物兩面性決定該種立法方式存在一定缺陷，如刑事責(zé)任劃分不明確，導(dǎo)致“以罰代刑”的不良情況;加之經(jīng)濟發(fā)展的影響下，各類新型犯罪手段的出現(xiàn)，難以解決實質(zhì)性問題，對此二者銜接方式并不合理。

2.2行政處罰與刑法之間的競合問題

所謂競合，是指一個行為產(chǎn)生后果觸犯了不同的法律，與此同時，針對不同的法律會產(chǎn)生不同結(jié)果的一種現(xiàn)象。稅收實施過程中，往往會出現(xiàn)競合現(xiàn)象。同時違反兩種法律，在一定程度上增加了二者銜接難度。［3］如在《稅收征管法》第七十七條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人由本法第六十三條等規(guī)定行為涉嫌犯罪的應(yīng)移交給司法機關(guān)，并追究其刑事責(zé)任”。該條款能夠證明行為人已經(jīng)犯罪，但是稅務(wù)機關(guān)不能夠以罰代刑，需要交由相關(guān)部門處理。但是稅務(wù)機關(guān)是在處罰后移交，還是不處罰直接移交并未在法律法規(guī)中體現(xiàn)出來，難以為實踐提供法律依據(jù)。

2.3條款規(guī)定不一致

條款不一致體現(xiàn)在很多方面，如《刑法》“危害稅收征管罪”中有九條規(guī)定了十二個罪名，但是《稅收征管法》中僅有四條，在實踐中，無法做具體判斷。諸如此類案例還有很多，不再一一列舉。

3實現(xiàn)二者有效銜接的措施

經(jīng)濟快速發(fā)展，稅收征管背后的問題也隨之凸顯，新問題及新要求的出現(xiàn)，迫切要求兩種法律有機銜接，更好地應(yīng)對各類問題。

3.1靈活調(diào)整立法形式，為二者銜接奠定基礎(chǔ)

依附性散在型立法方式具體表現(xiàn)在三個方面，原則性、援引性及比照性。第一種已經(jīng)在上文提到;第二種是指直接援引刑法中的某條款;第三種是對行為比照刑法條款，以追求刑責(zé)。相比較來看，采取援引性方式更具有優(yōu)勢，但是在具體實施中會存在法律法規(guī)不明確等問題。對此筆者建議選擇獨立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罰方式，能夠為二者有機銜接奠定堅實的基礎(chǔ)。行政刑罰主要是當(dāng)事人違反法律時，由法院按照法定程序做出相應(yīng)判決，促使其履行相應(yīng)的義務(wù)。作為一種較為普遍的立法形式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)二者有機銜接，且具有較強的可行性，在一定程度上消除了銜接過程中存在的障礙。

3.2有效解決競合問題，為二者銜接提供保障

針對二者之間的競合問題，筆者建議應(yīng)該堅持“選擇適用且刑罰優(yōu)先”原則，簡而言之，稅務(wù)機關(guān)在具體實踐中，如果發(fā)現(xiàn)了涉稅犯罪行為，可以先移交給司法機關(guān)進(jìn)行刑事制裁，然后結(jié)合具體情況確定是否交給稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行行政處罰。采取這種形式，行政機關(guān)不會對行為人做出重復(fù)處罰。［4］通過這種方式，不僅能夠提高處罰效率，且能夠有效避免二者之間銜接的競合問題。在具體執(zhí)行過程中，還有可能遇到已經(jīng)執(zhí)行了行政懲罰的現(xiàn)象。對此可以采取兩種手段加以調(diào)整:一方面以人身罰折抵相應(yīng)的刑期;另一方面，以罰款折抵相應(yīng)的罰金。而就理論角度而言，如果法院判處的罰金遠(yuǎn)高于行政罰款金額，行為人需要補充相應(yīng)的罰金。反之，要將多出的罰金還給行為人。在兩個部門相互溝通及合作影響下，能夠明確各部門職責(zé)，且避免競合問題產(chǎn)生的混亂問題，為二者有機銜接提供足夠的保障，進(jìn)而更好地解決經(jīng)濟社會發(fā)展中遇到的各類問題。

3.3統(tǒng)一條款表述形式，為二者銜接提供依據(jù)

對于二者相關(guān)條款規(guī)定不一致問題，筆者認(rèn)為要統(tǒng)一二者的具體表述形式，如對于相關(guān)發(fā)票的條款，可以借鑒《刑法》中的制造和虛開發(fā)票的條款，適當(dāng)增加涉稅條款，并將其添加到第六十七條之后，為稅務(wù)工作的順利開展提供依據(jù)。或者利用逃避稅替代偷稅。通常情況下，“偷”是將別人的東西變?yōu)樽约旱臇|西，而就本質(zhì)而言，稅收是國家無償使用的，用“偷”并不恰當(dāng)。對此可以利用“逃避”代替“偷”，更具規(guī)范性，與此同時，還應(yīng)加強與《刑法》中的數(shù)額較大、數(shù)額巨大等銜接在一起。［5］除此之外，對表述方式的統(tǒng)一而言，還可以結(jié)合罪刑法定原則進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，如對于《征管法》第六十五條的規(guī)定“行為人，只要沒有造成欠稅結(jié)果，將不會構(gòu)成逃避追繳欠稅罪”。事實上，只要行為人將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機關(guān)將難以做出判決。對此可以堅持刑法相應(yīng)原則，修改《刑法》第二百零三條，將致使改成妨礙。

4結(jié)論

根據(jù)上文所述，《征管法》與《刑法》作為部門法，二者既相互獨立又相互依存。因此對于二者銜接問題，我們應(yīng)加強對二者之間關(guān)系的分析和研究，并明確二者銜接存在的阻礙，采取針對性措施，統(tǒng)一表述方式等，實現(xiàn)二者有機銜接，從而為我國社會主義和諧社會建設(shè)及發(fā)展提供支持。

參考文獻(xiàn):

［1］翟志鋼.新一輪《稅收征管法》修訂的幾個重點立法問題探析［J］．法制博覽(中旬刊)，2014(1):249.

［2］劉劍文.稅收征管制度的一般經(jīng)驗與中國問題———兼論《稅收征收管理法》的修改［J］．行政法學(xué)研究，2014(1):31－41.

［3］黃顯福.《稅收征管法》再修訂需重點關(guān)注的問題［J］．稅收經(jīng)濟研究，2014(4):1－4.

［4］施正文.論《稅收征管法》修訂需要重點解決的立法問題［J］．稅務(wù)研究，2012(10):57－62.

篇4

關(guān)鍵詞：新財會準(zhǔn)則；稅收法則；協(xié)調(diào)性分析

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-01

前言

財會和稅收具有不同的定義，同是經(jīng)濟系統(tǒng)中的重要概念，財會指的是系統(tǒng)全面監(jiān)督和核算企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動的經(jīng)濟管理活動；而稅收指的是國家運用法律手段和政治權(quán)利來達(dá)到強行分配社會產(chǎn)品的形式，并無償獲得財政收入。兩者之間是緊密相關(guān)的關(guān)系，只要有稅收活動，就少不了財會核算的程序。只有使兩者共同進(jìn)步，才能推進(jìn)社會發(fā)展的腳步。

一、新財會準(zhǔn)則和稅收法規(guī)差異化的負(fù)面影響

（一）增加征管成本

新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間差異化的最大負(fù)面影響就是大大增加了征管成本，這里所說的征管成本指的是征稅和納稅行為的成本。這兩種制度之間的差別會產(chǎn)生兩種不同的納稅規(guī)定，這增加了納稅人的納稅成本，同時納稅調(diào)整和財務(wù)核算的成本也相應(yīng)的提高了。稅務(wù)和財務(wù)的相關(guān)管理部門面對不斷提升的工作量，需要通過大量增加時間和工作量來對實際納稅數(shù)額和應(yīng)納稅數(shù)額進(jìn)行核算，這大大增大了征管成本[1]。

（二）制造了財務(wù)管理漏洞

由于稅收法規(guī)和新財會準(zhǔn)則之間的差距在不斷的加大，很多企業(yè)的納稅和財務(wù)管理中就會出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，一部分財會人員就會利用財務(wù)管理中的漏洞。比如，在財務(wù)管理工作中，下調(diào)會計利潤，從而使納稅的金額低于企業(yè)的實際利潤，就產(chǎn)生了避稅行為。

（三）增加涉稅風(fēng)險

稅收法規(guī)和新財會準(zhǔn)則之間不斷增加的差距會激發(fā)出許多不協(xié)調(diào)的因素，比如，稅務(wù)征管部門和納稅人之間很容易激發(fā)矛盾沖突，兩者由于依照了不同的準(zhǔn)則，所以會各執(zhí)一詞，對于征收的金額和納稅金額就會產(chǎn)生激烈的爭論，納稅人的行為實際上是一種保護(hù)自身權(quán)益的積極行為，但是這種舉動會被稅務(wù)征管部門看作是避稅行為，所以就加大了涉稅風(fēng)險[2]。

二、協(xié)調(diào)稅收法規(guī)和新財會準(zhǔn)則的有效策略

為了良好協(xié)調(diào)稅收法規(guī)和新財會準(zhǔn)則的關(guān)系，需要根據(jù)兩者的差異來分析兩者在新環(huán)境下需要遵循的準(zhǔn)則，可以依照采用幾種方法：

（一）考慮國家稅收政策的實際要求

新財會準(zhǔn)則和稅收法則的良好實施需要以國家政策為導(dǎo)向，考慮國家稅收政策的實際要求是協(xié)調(diào)兩者的關(guān)鍵。在落實會計目標(biāo)的同時，需要嚴(yán)格遵守會計工作準(zhǔn)則，并且充分考慮日常稅務(wù)管理的信息需求以及國家目前的稅收政策，依照新會計準(zhǔn)則來不斷完善會計信息。會計工作除了可以為相關(guān)部分和廣大投資者提供精確的會計信息，還具備內(nèi)在的控制技能，所以會計人員應(yīng)，加強日常核算中的明細(xì)核算工作，從而消息了解賬戶資金的詳細(xì)增減變化情況。在處理設(shè)計稅收的業(yè)務(wù)時，除了依照新的會計準(zhǔn)則處理事務(wù)之外，還需要借助明細(xì)賬戶來充分反映會計和稅收的差異，從而為稅務(wù)稽查和納稅申報提升重要的基礎(chǔ)信息。

（二）縮減會計政策的選擇范圍

縮減會計政策的選擇范圍是調(diào)節(jié)稅收法則和新財會準(zhǔn)則的有效途徑。在目前的環(huán)境下，一種稅法法規(guī)往往和很多種會計政策并存，這就產(chǎn)生了稅收法規(guī)和新財會準(zhǔn)則的不平衡發(fā)展現(xiàn)象，相關(guān)部門在進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)來對應(yīng)不斷加大的稅收和財務(wù)工作量時，就會大大的增加稅務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)。所以，想要及時協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系就必須在其中融入效率和公平原則。通過對會計政策選擇范圍的縮減，能夠有效的促成兩者的協(xié)調(diào)。

（三）完善會計信息的披露附注

目前環(huán)境下，會計信息存在披露的不足和缺失，這使得會計不能提供稅收所需要的必要信息，同時稅收也難以及時的把相關(guān)需求反饋給會計信息系統(tǒng)，兩者之間的信息不通暢導(dǎo)致了稅務(wù)部門獲取信息成本的加大。在協(xié)調(diào)稅收法規(guī)和新財會準(zhǔn)則的過程中需要關(guān)注對會計信息的披露附注。在協(xié)調(diào)過程中，規(guī)范操作對相關(guān)信息的披露，使用完善的會計信息，對會計和稅收之間的分析和差異進(jìn)行適當(dāng)?shù)膱蟾?。這不僅提升了會計部門對稅務(wù)部門的支持度，也加強了稅務(wù)管理的機制，同時也大大提升了會計信息的整體質(zhì)量，避免了不科學(xué)、不合理差異的產(chǎn)生[3]。

（四）緊密聯(lián)系企業(yè)的實際經(jīng)營狀況

不同規(guī)模的企業(yè)所應(yīng)用的新會計準(zhǔn)則也有所不同，所以應(yīng)通過對企業(yè)實際經(jīng)營狀況的緊密聯(lián)系來執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，依照企業(yè)的業(yè)務(wù)特點來籌劃稅務(wù)，這在企業(yè)稅收和財務(wù)管理中是必須重視的一個部分。因此，對于一些上市公司，鑒于其社會性和公眾性，要求其強制應(yīng)用新會計準(zhǔn)則可以有效的規(guī)范其會計計量、報告和確認(rèn)行為，從而保證廣大投資者能夠得到優(yōu)質(zhì)的會計信息。另一方面，廣泛的中小型企業(yè)，由于其和上市公司存在著較大的差距，比且這些小企業(yè)的會計普遍缺乏專業(yè)的技能訓(xùn)練，而且由于經(jīng)營規(guī)模不大，不能公開發(fā)行股票或者債券，這就很難對應(yīng)上新會計準(zhǔn)則的相關(guān)核算規(guī)范，這產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，許多小企業(yè)在納稅報表中只是隨意填寫一些科目來應(yīng)付稅務(wù)部門的要求，這會導(dǎo)致稅收和會計的差異增加。對于這種現(xiàn)象，就需要出臺合理的小企業(yè)會計證原則，從而適當(dāng)調(diào)整會計準(zhǔn)則對小型企業(yè)的適應(yīng)能力。在對小企業(yè)的稅法規(guī)定中，明確的規(guī)定小企業(yè)需要在納稅申報表中填寫的項目、在納稅流程中容易產(chǎn)生的問題，以此來進(jìn)一步縮減稅收和會計間的差異。

三、結(jié)論

綜上所訴，新財會準(zhǔn)則和稅收法規(guī)不僅要相互獨立，還有緊密聯(lián)系。目前我國的稅收法規(guī)和會計制度都需要進(jìn)行完善，在這個過程中，需要考慮到我國稅收政策的需求、密切聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營狀況、完善對會計信息的披露批注同時減小會計政策的選擇范圍，積極協(xié)調(diào)兩者之間的差異，從而促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，使企業(yè)能夠更好更快的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙宜一.我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（1）：68-68.

篇5

[關(guān)鍵詞]稅收征管效率；技術(shù)效率；dea模型

一、引言

近年來，我國稅收收入一直保持高速增長態(tài)勢，2008年我國稅收收入達(dá)5.42萬億元。1994～2008年稅收收入年均增長16.5％，這一增長比率遠(yuǎn)超過了同期gdp的增長率。一個值得探討的問題是，在這一過程中稅收征管效率發(fā)揮了怎樣的作用?如何對各地稅收征管的相對效率進(jìn)行科學(xué)的評價?這些問題不僅具有重要的理論意義，而且對相關(guān)稅收政策的制定具有重要的參考價值。

稅收征管效率是考核稅收征管工作成效的一個重要方面，是征稅過程本身的效率。它要求在其他條件不變的前提下，稅務(wù)機關(guān)以盡可能低的投入，取得盡可能多的產(chǎn)出。在實踐中，人們常用征管成本率、人均征收額、稅收計劃完成程度、稅收收入增長率等指標(biāo)來評價征管效率的高低。但是由于我國各地經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡，僅僅依靠這些指標(biāo)來評價征管效率無疑具有極大的不合理成分。近年來，研究者圍繞征管效率進(jìn)行了一些有益的探討，研究主要集中在兩個方面：

(一)分析征管效率提高對稅收收入增長的貢獻(xiàn)

研究者所使用的方法大體可以分為兩類：一是采用參數(shù)方法對稅收征管效率進(jìn)行測算。王德祥、李建軍(2009)以隨機前沿函數(shù)為基礎(chǔ)的研究發(fā)現(xiàn)，稅收征管效率的提高是稅收收入增長速度快于gdp增長的一個重要原因。楊得前(2008)基于1994～2005年間29個省份的面板數(shù)據(jù)對我國稅收征管效率進(jìn)行了定量測算，結(jié)果表明，在此期間稅收征管效率對稅收增收的貢獻(xiàn)率為28.11％。這類方法基于生產(chǎn)函數(shù)理論，通過數(shù)據(jù)擬合求得模型中各參數(shù)，從而計算效率值。主要局限有：其一，設(shè)定的生產(chǎn)函數(shù)與實際的生產(chǎn)函數(shù)可能大相徑庭，從而使最終得到的結(jié)果與實際存在較大差距；其二，數(shù)據(jù)擬合的結(jié)果或許不能通過顯著性檢驗，從而使得參數(shù)方法無法使用。二是采用非參數(shù)方法對稅收征管效率進(jìn)行測算。非參數(shù)法是當(dāng)前國際上效率測度研究領(lǐng)域的新方法，其優(yōu)越性在于無需對生產(chǎn)函數(shù)的具體形式進(jìn)行設(shè)定。孫靜(2008)基于傳統(tǒng)dea方法對湖北省若干市的稅收征管效率進(jìn)行了測算。但在其研究中沒有考慮稅源質(zhì)量這一重要因素對稅收收入的影響。

(二)對影響稅收征管效率因素的探討

莊亞珍、陳洪(2004)、盧歡(2008)、嵇成剛、李小芳(2008)認(rèn)為影響稅收征管效率的因素主要有稅制因素、經(jīng)濟社會環(huán)境、稅務(wù)人員因素、征管技術(shù)水平等。

本文則引入dea模型對我國30個省(自治區(qū)、直轄市)2007年稅收征管的相對效率進(jìn)行評價。

二、dea模型及指標(biāo)選取

(一)dea模型

dea方法又稱數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法(data envelopment analysis)，它是由著名運籌學(xué)家charnes和coopel等以相對效率為基礎(chǔ)發(fā)展起來的一種效率評價方法。因其具有客觀性、不用考慮量綱、分析結(jié)果具有明確的經(jīng)濟意義等優(yōu)點，其應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴大(吳育華等，2008)。

傳統(tǒng)的dea方法主要有假定規(guī)模收益不變的c2r模型和假定規(guī)模收益可變的bcc模型，其基本思想如下：

(二)指標(biāo)選取

征稅過程的實質(zhì)就是一個投入—產(chǎn)出過程，其投入主要包括稅源數(shù)量、稅源質(zhì)量、稅務(wù)機關(guān)投入的人力資本的數(shù)量、質(zhì)量、物力及財力，其產(chǎn)出主要有稅收收入、提供的納稅服務(wù)及稅收宣傳等。在本文中選取的投入指標(biāo)有：

1.第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值。gdp指按市場價格計算的一個國家(或地區(qū))所有常住單位在一定時期內(nèi)生產(chǎn)活動的最終成果。從宏觀角度來看，gdp是最大的稅源，稅收的實質(zhì)是對gdp的部分分割。因此，gdp是代表廣義稅源的一個合適指標(biāo)。但考慮到取消農(nóng)業(yè)稅后，第一產(chǎn)業(yè)基本不提供稅收，因而在本文中用第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值來表示稅源數(shù)量。

2.營業(yè)盈余占gdp的比重。稅收收入的多少不僅和稅源數(shù)量有關(guān)系，而且還受稅源質(zhì)量的影響。例如兩個企業(yè)生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品，銷售收入都是800萬元，但這兩個企業(yè)最終應(yīng)繳的稅金總額卻不一樣。營業(yè)盈余是指一個國家或地區(qū)的常住單位創(chuàng)造的增加值扣除勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額。它相當(dāng)于企業(yè)的營業(yè)利潤加上生產(chǎn)補貼，但要扣除從利潤中開支的工資和福利等。因此，營業(yè)盈余占cdp的比重可以較好地反映一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟效益水平。在本文中用其作為稅源質(zhì)量的變量，該比重越高，表示稅源質(zhì)量越好。

3.稅務(wù)人員數(shù)量。實施稅法時由公共部門支付的行政費用，如稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中投入的人力、支付的工資及福利、建造辦公場所的費用及辦公經(jīng)費等，通常將這些成本稱為管理成本。各地稅務(wù)機關(guān)投入的人員數(shù)量直接影響到管理成本的高低，在本文中將稅務(wù)人員的數(shù)量作為一個投入指標(biāo)。

4.大學(xué)及以上受教育程度人員的比重。征稅是一個勞動密集型行業(yè)，其人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到征管效率的高低，在同樣的辦稅條件下，高素質(zhì)的人員具有較高的辦事效率。在本文中，用各地稅務(wù)人員中大學(xué)及以上受教育程度人員所占比重作為人員素質(zhì)的替代變量。

考慮到各地稅務(wù)機關(guān)的辦公經(jīng)費沒有準(zhǔn)確的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在本研究中沒有將其列為投入指標(biāo)。此外，稅務(wù)機關(guān)的產(chǎn)出具有多個維度，他們要完成稅收計劃，要依法征稅，應(yīng)收盡收，要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，要進(jìn)行稅收宣傳，應(yīng)設(shè)法減少納稅人的遵從成本等等。但是稅收收入以外的其他產(chǎn)出指標(biāo)，在度量上存在極大的困難，因而在本文中僅將稅收收入作為稅務(wù)機關(guān)的產(chǎn)出指標(biāo)。

三、數(shù)據(jù)與實證

本文使用2007年30個省(直轄市、自治區(qū))的數(shù)據(jù)對其稅收征管效率進(jìn)行測算，其中稅務(wù)部門征收的稅收收入，稅務(wù)機構(gòu)人員數(shù)、教育程度數(shù)據(jù)源自《

從表2可以看出，從整體上講，我國各省(直轄市、自治區(qū))的稅收征管效率仍處于一個較低水平，除 上海市的綜合效率為1外，其他地區(qū)的綜合效率均小于1，全國綜合效率的平均值為0.386，技術(shù)效率的平均值為0.827，稅收征管效率還有很大提升空間。

從表3可以看出，由于稅收征管效率處在一個較低水平，相當(dāng)一部分潛在的稅源沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的稅收，其具體表現(xiàn)是在技術(shù)效率非有效的地區(qū)，均存在相當(dāng)程度的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值投入冗余。

四、結(jié)論

(一)經(jīng)濟發(fā)展水平對稅收征管效率有重要影響

經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟不僅決定了稅源的數(shù)量與質(zhì)量，而且還在相當(dāng)程度上決定了稅收征管效率的高低。綜合效率較高的省份均為經(jīng)濟上較為發(fā)達(dá)省份，如上海、北京、廣東、江蘇，而綜合效率低的省份多為經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)省份。這是因為經(jīng)濟上發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅源數(shù)量較充足，稅源質(zhì)量較好，納稅能力較強，稅務(wù)機關(guān)的人均征收額自然也較高；不僅如此，經(jīng)濟上較發(fā)達(dá)省份的稅務(wù)機關(guān)有較多的資金用于信息化建設(shè)，這些都將極大地促進(jìn)征管效率的提高。

(二)現(xiàn)有技術(shù)的作用并沒有得到充分發(fā)揮

1994年以后，稅務(wù)機關(guān)高度重視稅收信息化建設(shè)，以金稅工程為代表的稅收信息管理系統(tǒng)顯著提高了稅務(wù)機關(guān)的信息化水平。然而在本文測算的30個省(直轄市、自治區(qū))中，只有7個省份的稅收征管處于效率前沿面，其他省份的技術(shù)效率均小于1，平均的技術(shù)效率為o.827。這說明現(xiàn)有技術(shù)的潛能并沒有得到充分發(fā)揮。這其中一個重要原因可能是，相當(dāng)一部分地方的稅務(wù)機關(guān)過于片面地強調(diào)稅收信息化的作用，而忽視了稅務(wù)干部主觀能動性與積極性的發(fā)揮，未能實現(xiàn)“人”與“機”的有效結(jié)合。因而要提高稅收征管效率，必須在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的同時，不斷強化管理手段，做到專業(yè)化與信息化的有機結(jié)合。

此外，稅務(wù)人員數(shù)量過于龐大是造成征管效率低下的一個重要原因。我國目前約有80萬名稅務(wù)干部，而經(jīng)濟總量龐大得多的美國在同一時期僅有10萬人從事稅收征管工作(irs，2008)。表3顯示，在本文研究的30個省份中平均冗員為3 945人，這又一次有力地說明建立一個精簡、高效的稅務(wù)機構(gòu)是實現(xiàn)稅收征管效率進(jìn)一步提高的一個重要前提和基礎(chǔ)。

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