辯論基本知識(shí)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇辯論基本知識(shí)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】 缺陷行為； 違規(guī)行為； 瑕疵行為； 行為審計(jì)本質(zhì)； 經(jīng)管責(zé)任

中圖分類號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）08-0115-04

一、引言

行為審計(jì)是以行為作為主題的審計(jì)，其歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，古埃及的法老委任監(jiān)督官負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)各機(jī)構(gòu)和官員是否忠實(shí)地履行職責(zé)進(jìn)行檢查[1]，西周時(shí)期的宰夫檢查百官執(zhí)掌的財(cái)政財(cái)務(wù)收支[2]。這里的履行職責(zé)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支都屬于行為，這些檢查都屬于行為審計(jì)。當(dāng)代中國(guó)審計(jì)非常關(guān)注行為是否合規(guī)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，都是以行為為主題的審計(jì)。然而，行為審計(jì)的理論研究卻非常缺乏，嚴(yán)重滯后于行為審計(jì)實(shí)踐。

目前，關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)很多，有些觀點(diǎn)缺乏科學(xué)的方法論，有些觀點(diǎn)是從特定的審計(jì)主體角度來(lái)概括審計(jì)本質(zhì)，都未揭示行為審計(jì)本質(zhì)。本文認(rèn)為，認(rèn)識(shí)論是以方法論為基礎(chǔ)的，科學(xué)的認(rèn)識(shí)論要以科學(xué)的方法論為基礎(chǔ)，對(duì)于審計(jì)本質(zhì)的探究如果缺乏科學(xué)的方法論，可能無(wú)法得到科學(xué)的結(jié)論。本文以辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論為基礎(chǔ)，探究行為審計(jì)本質(zhì)。

本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理行為審計(jì)本質(zhì)研究相關(guān)文獻(xiàn)；其次，闡述認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)的方法論；然后，分析審計(jì)一般的本質(zhì)及其與行為審計(jì)本質(zhì)的關(guān)系；在此基礎(chǔ)上，分析行為審計(jì)本質(zhì)；最后是結(jié)論和討論。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的研究主題，相關(guān)的文獻(xiàn)包括兩方面，一是審計(jì)一般的本質(zhì)研究文獻(xiàn)，二是行為審計(jì)本質(zhì)研究文獻(xiàn)。

關(guān)于審計(jì)一般的本質(zhì)有許多研究，主要觀點(diǎn)有查賬論、系統(tǒng)過(guò)程論、控制論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論和國(guó)家治理免疫系統(tǒng)論。查賬論認(rèn)為審計(jì)就是查賬，是對(duì)會(huì)計(jì)資料及財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查[3-5]。系統(tǒng)過(guò)程論認(rèn)為審計(jì)是客觀收集和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定證據(jù)，以確定其認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度，并將結(jié)果傳遞給利益關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程[6]。控制論認(rèn)為審計(jì)是為確保受托責(zé)任履行的一種社會(huì)控制機(jī)制[7]。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論認(rèn)為，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督[8-9]。國(guó)家治理免疫系統(tǒng)論由劉家義提出，它包括兩方面的要義，首先審計(jì)是治理的組成部分，其次審計(jì)在治理構(gòu)造中主要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用[10-13]。

關(guān)于行為審計(jì)本質(zhì)，相關(guān)的研究很少。國(guó)外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他將審計(jì)主題區(qū)分為行為主題和信息主題，并在此基礎(chǔ)上，將審計(jì)區(qū)分為行為審計(jì)和信息審計(jì)，認(rèn)為行為審計(jì)研究要關(guān)注的一些特定問(wèn)題包括：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要達(dá)成共識(shí)；審計(jì)人通常被授予較大權(quán)限；審計(jì)命題往往不清晰；審計(jì)意見(jiàn)主要是以有限保證方式提供；審計(jì)人受倫理道德的影響較大[14]。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)，謝少敏介紹了鳥羽至英教授的研究，尚未有文獻(xiàn)專門研究行為審計(jì)理論框架[15]。

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)行為審計(jì)本質(zhì)的研究有一定的啟發(fā)，但是，關(guān)于行為審計(jì)本質(zhì)還缺乏直接研究。本文以辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論為基礎(chǔ)，探究行為審計(jì)本質(zhì)。

三、認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)的方法論

目前，對(duì)于審計(jì)本質(zhì)有許多不同的觀點(diǎn)，觀點(diǎn)分歧的一個(gè)很重要的原因是方法論。從哲學(xué)觀點(diǎn)來(lái)看，方法論決定認(rèn)識(shí)論，在不同的方法論指導(dǎo)下，得出的認(rèn)識(shí)結(jié)論可能會(huì)有重大差異。根據(jù)辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論和形式邏輯的“概念”理論，審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)過(guò)程大致如圖1所示。

首先，存在許多的審計(jì)現(xiàn)象是認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)的前提，沒(méi)有審計(jì)現(xiàn)象就沒(méi)有審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的外在方面，是表面的、多變的、豐富多彩的；審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)的內(nèi)在方面，是深藏的、相對(duì)穩(wěn)定的、比較深刻的、單純的。審計(jì)現(xiàn)象是可以直接認(rèn)知的，審計(jì)本質(zhì)則只能間接地被認(rèn)識(shí)。審計(jì)現(xiàn)象是審計(jì)本質(zhì)的現(xiàn)象，審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)。審計(jì)本質(zhì)只能通過(guò)審計(jì)現(xiàn)象表現(xiàn)出來(lái)，審計(jì)現(xiàn)象只能是審計(jì)本質(zhì)的顯現(xiàn)，他們之間是表現(xiàn)和被表現(xiàn)的關(guān)系。可能出現(xiàn)的問(wèn)題是，由于人們觀察到的審計(jì)現(xiàn)象不同，對(duì)審計(jì)本質(zhì)的理解會(huì)出現(xiàn)差異，甚至將審計(jì)現(xiàn)象作為審計(jì)本質(zhì)。

其次，對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)經(jīng)過(guò)感性認(rèn)識(shí)和理性認(rèn)識(shí)兩個(gè)辯證發(fā)展過(guò)程。感性認(rèn)識(shí)反映的是審計(jì)的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)的表面有了初步認(rèn)識(shí)，是認(rèn)識(shí)審計(jì)的初級(jí)階段，形成了對(duì)審計(jì)的感覺(jué)、知覺(jué)和表象。理性認(rèn)識(shí)是以審計(jì)的本質(zhì)規(guī)律為認(rèn)識(shí)對(duì)象，是對(duì)審計(jì)內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識(shí)，是認(rèn)識(shí)審計(jì)的高級(jí)階段，形成審計(jì)的概念、判斷、推理。由于認(rèn)識(shí)是一個(gè)辯證發(fā)展過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，感性認(rèn)識(shí)和理性認(rèn)識(shí)之間并無(wú)明顯的分界點(diǎn)，所以，很有可能將感性認(rèn)識(shí)的結(jié)論當(dāng)成理性認(rèn)識(shí)的結(jié)論，從而出現(xiàn)將審計(jì)現(xiàn)象作為審計(jì)本質(zhì)的問(wèn)題。

最后，雖然在感性認(rèn)識(shí)過(guò)程中也可能形成一定的概念[16]，但是，概念的形成主要是在理性認(rèn)識(shí)階段。審計(jì)概念分為具體概念和抽象概念[17]，在審計(jì)理論研究過(guò)程中，常常遇到諸如舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)、行為審計(jì)、信息審計(jì)等一系列具體審計(jì)概念。但是，可能出現(xiàn)的問(wèn)題是，混淆審計(jì)具體概念和抽象概念的區(qū)別，將審計(jì)具體概念作為審計(jì)抽象概念。

就行為審計(jì)本質(zhì)與現(xiàn)象關(guān)系來(lái)說(shuō)，審計(jì)本質(zhì)應(yīng)該來(lái)源于行為審計(jì)現(xiàn)象，是行為審計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)，而行為審計(jì)現(xiàn)象則是行為審計(jì)本質(zhì)的顯現(xiàn)。就行為審計(jì)本質(zhì)形成階段來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是在感性認(rèn)識(shí)階段，形成對(duì)行為審計(jì)的感覺(jué)、知覺(jué)和表象，在此基礎(chǔ)上，上升到理性認(rèn)識(shí)階段，形成行為審計(jì)本質(zhì)的概念。就行為審計(jì)概念來(lái)說(shuō)，相對(duì)于審計(jì)一般，行為審計(jì)是具體概念，但是，行為審計(jì)本身還可以再細(xì)分，相對(duì)于細(xì)分的行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，行為審計(jì)本質(zhì)是抽象概念。

四、審計(jì)一般的本質(zhì)及其與行為審計(jì)本質(zhì)的關(guān)系

審計(jì)一般是各種審計(jì)現(xiàn)象的抽象，筆者認(rèn)為，從審計(jì)一般出發(fā)，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[18]。

這一概念是高度概括的，核心內(nèi)容是各種審計(jì)的共性，可以從以下方面進(jìn)行解析：

1.審計(jì)的內(nèi)容是經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。其包括兩方面的含義，一是審計(jì)的內(nèi)容只涉及經(jīng)管責(zé)任（Accountability），非經(jīng)管責(zé)任一般不作為審計(jì)的內(nèi)容，沒(méi)有委托關(guān)系，就沒(méi)有經(jīng)管責(zé)任，而審計(jì)只是針對(duì)經(jīng)管責(zé)任，所以，沒(méi)有委托關(guān)系，就沒(méi)有審計(jì)；二是對(duì)于經(jīng)管責(zé)任，審計(jì)也只關(guān)注其中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，問(wèn)題源于人類的自利，次優(yōu)問(wèn)題源于人類的有限理性，特別需要注意的是，這里的次優(yōu)問(wèn)題不同于西蒙意義上的次優(yōu)選擇，而是指未能在當(dāng)前的條件下作出適宜的選擇。

2.審計(jì)目標(biāo)是鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。也就是說(shuō)，審計(jì)主要是就經(jīng)管責(zé)任中是否存在問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題形成結(jié)論，并將這個(gè)結(jié)論傳達(dá)給利益相關(guān)者。

3.審計(jì)主題包括行為和信息兩個(gè)方面。審計(jì)主題就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接對(duì)象，審計(jì)過(guò)程就是圍繞審計(jì)主題收集證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的系統(tǒng)過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)主題可以分為兩類，一是信息，通常所說(shuō)的認(rèn)定是其主要形態(tài)；二是行為，也就是審計(jì)客體的作為或過(guò)程。與上述兩類主題相對(duì)應(yīng)，審計(jì)也區(qū)分為信息審計(jì)和行為審計(jì)。

4.審計(jì)是有系統(tǒng)方法的制度安排。審計(jì)是一種制度安排，這種制度安排中包含審計(jì)自身的系統(tǒng)方法。

5.審計(jì)具有獨(dú)立性。經(jīng)管責(zé)任涉及多方面，審計(jì)不參與其鑒證的經(jīng)管責(zé)任之履行，與經(jīng)管責(zé)任本身沒(méi)有利益關(guān)聯(lián)，具有獨(dú)立性。也正是由于這種獨(dú)立性，審計(jì)才具有客觀性。

對(duì)于審計(jì)本質(zhì)的上述界定，可能有些審計(jì)現(xiàn)象與它不符，但是，審計(jì)一般概括的是各類審計(jì)的共性，相當(dāng)于各類審計(jì)的最大公約數(shù)，當(dāng)然有些只屬于某類審計(jì)個(gè)性的屬性沒(méi)有概括進(jìn)來(lái)，審計(jì)一般所概括的屬性，是各類審計(jì)都存在的，行為審計(jì)也不例外。

顯然，對(duì)于審計(jì)一般之本質(zhì)的上述界定會(huì)影響對(duì)行為審計(jì)本質(zhì)之界定。一方面，行為審計(jì)與審計(jì)一般之間具有個(gè)性與共性的關(guān)系，所以，行為審計(jì)應(yīng)該在上述屬性的基礎(chǔ)上，還要有所擴(kuò)展，以體現(xiàn)行為審計(jì)的獨(dú)特個(gè)性；其次，從概念層級(jí)來(lái)說(shuō)，審計(jì)一般是抽象概念，而行為審計(jì)是具體概念，所以，行為審計(jì)應(yīng)該具有更多的內(nèi)涵，更少的外延。總體來(lái)說(shuō)，認(rèn)識(shí)行為審計(jì)，要以審計(jì)一般為基礎(chǔ)，然后，擴(kuò)展行為審計(jì)特有的屬性和內(nèi)涵。

五、行為審計(jì)本質(zhì)

盡管審計(jì)歷史很悠久，但是，到目前為止，真正發(fā)展起來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型并不多，主要包括：舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)等，不同類型審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主題歸納如表1所示。

根據(jù)表1中各類行為審計(jì)現(xiàn)象的共性屬性，并考慮審計(jì)一般之本質(zhì)和行為審計(jì)之本質(zhì)的關(guān)系，對(duì)于行為審計(jì)的本質(zhì)，有如下認(rèn)識(shí)：行為審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的缺陷行為并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。

對(duì)于這個(gè)概念，可以從以下方面進(jìn)行解析：

1.行為審計(jì)內(nèi)容。就審計(jì)一般來(lái)說(shuō)，其審計(jì)內(nèi)容是經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。對(duì)于行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，其審計(jì)內(nèi)容當(dāng)然離不開經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，但是，其審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該擴(kuò)展行為審計(jì)特有的屬性和內(nèi)涵。根據(jù)這個(gè)原則，行為審計(jì)內(nèi)容集聚在經(jīng)管責(zé)任中的缺陷行為，包括違規(guī)行為和瑕疵行為。違規(guī)行為是指明確違反了委托人意愿或相關(guān)法律法規(guī)的行為，而瑕疵行為是指由于有限理性和自利所導(dǎo)致的次優(yōu)問(wèn)題和問(wèn)題，也就是沒(méi)有采用最合宜方案的行為或不作為，不作為是指本來(lái)可以促進(jìn)經(jīng)管責(zé)任履行但是沒(méi)有實(shí)施的行為。總體來(lái)說(shuō)，缺陷行為是存在改進(jìn)潛力的行為，這些行為如果得到改善，經(jīng)管責(zé)任的履行會(huì)更好。

2.行為審計(jì)目標(biāo)。就審計(jì)一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)是鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。行為審計(jì)當(dāng)然也不例外，其審計(jì)目標(biāo)離不開鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。但是，行為審計(jì)需要在審計(jì)目標(biāo)方面擴(kuò)展其特有的屬性和內(nèi)涵。一方面，將需要鑒證的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題聚焦在由違規(guī)行為和瑕疵行為組成的缺陷行為；另一方面，在很多情形下，除了鑒證是否存在缺陷行為外，還需要對(duì)缺陷行為進(jìn)行處理處罰，從而出現(xiàn)審計(jì)處理處罰；同時(shí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的缺陷行為，還需要提出審計(jì)建議，并推動(dòng)這些審計(jì)建議得到實(shí)施，從而出現(xiàn)審計(jì)整改。所謂的“堅(jiān)持批判性，立足建設(shè)性”就是對(duì)行為審計(jì)上述目標(biāo)擴(kuò)展的恰當(dāng)描述。

3.行為審計(jì)主題。就審計(jì)一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)主題包括行為和信息兩個(gè)方面，行為審計(jì)當(dāng)然屬于行為主題。但是，行為審計(jì)需要在審計(jì)主題方面擴(kuò)展其特有的屬性和內(nèi)涵。就行為主題來(lái)說(shuō)，又分為具體行為和約束具體行為的制度，顯然行為審計(jì)注意的只是具體行為，約束具體行為的制度是制度審計(jì)的主題。行為審計(jì)的核心內(nèi)容就是從眾多的具體行為中找出缺陷行為。

4.行為審計(jì)方法。就審計(jì)一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)是有系統(tǒng)方法的制度安排。行為審計(jì)當(dāng)然也有系統(tǒng)方法，但是行為審計(jì)的系統(tǒng)方法有其特有的屬性和內(nèi)涵，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，行為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要達(dá)成共識(shí)。當(dāng)判斷行為是否合規(guī)時(shí)，需要就適用的法律法規(guī)達(dá)成共識(shí)；當(dāng)判斷行為是否合理時(shí)，需要就合理行為的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)。在許多情形下，合理行為的標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性，所以，相關(guān)各方要就判斷標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，可能較為困難。第二，行為審計(jì)取證具有更多的職業(yè)判斷，由于大多數(shù)的行為并不存在系統(tǒng)的支撐載體，所以審計(jì)取證主要適用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，一般只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表意見(jiàn)。第三，行為審計(jì)一般還需要對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處理處罰，對(duì)缺陷行為要提出審計(jì)意見(jiàn)，所以行為審計(jì)需要有審計(jì)處理處罰和審計(jì)整改，信息審計(jì)并不一定需要這些審計(jì)環(huán)節(jié)。

5.行為審計(jì)獨(dú)立性。就審計(jì)一般來(lái)說(shuō)，要求具有獨(dú)立性。行為審計(jì)當(dāng)然不會(huì)例外。一般認(rèn)為，獨(dú)立性是一個(gè)寬泛的概念，它在實(shí)質(zhì)上包含了正直性、專業(yè)水準(zhǔn)和客觀性[19]。由于行為審計(jì)具有更多的職業(yè)判斷，審計(jì)人的主觀因素在行為審計(jì)過(guò)程上更為重要，審計(jì)人的倫理道德對(duì)正直性、客觀性會(huì)產(chǎn)生更多的影響，所以行為審計(jì)更需要強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性，從而也需要采取更多的預(yù)防性和懲罰性措施來(lái)保障獨(dú)立性。

六、結(jié)論和討論

行為審計(jì)是以行為作為主題的審計(jì)，本文以辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論為基礎(chǔ)，探究行為審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)一般之本質(zhì)的界定會(huì)影響對(duì)行為審計(jì)本質(zhì)之界定。一方面，行為審計(jì)與審計(jì)一般之間具有個(gè)性與共性的關(guān)系，所以行為審計(jì)應(yīng)該在上述屬性的基礎(chǔ)上還要有所擴(kuò)展，以體現(xiàn)行為審計(jì)的獨(dú)特個(gè)性；另一方面，從概念層級(jí)來(lái)說(shuō)，審計(jì)一般是抽象概念，而行為審計(jì)是具體概念，所以行為審計(jì)應(yīng)該具有更多的內(nèi)涵，更少的外延。總體來(lái)說(shuō)，認(rèn)識(shí)行為審計(jì)，要以審計(jì)一般為基礎(chǔ)，然后，擴(kuò)展行為審計(jì)特有的屬性和內(nèi)涵。

根據(jù)各類行為審計(jì)現(xiàn)象的共性屬性，并考慮審計(jì)一般之本質(zhì)和行為審計(jì)之本質(zhì)的關(guān)系，對(duì)于行為審計(jì)的本質(zhì)，有如下認(rèn)識(shí)：行為審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的缺陷行為并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。

中國(guó)當(dāng)代審計(jì)業(yè)務(wù)是以行為作為主題的審計(jì)主題，對(duì)于行為審計(jì)本質(zhì)之認(rèn)識(shí)會(huì)影響行為審計(jì)制度之構(gòu)建，如果不能認(rèn)清行為審計(jì)與制度審計(jì)、信息審計(jì)之區(qū)別，而是將各類審計(jì)混為一談，則中國(guó)特色的審計(jì)制度之構(gòu)建就缺乏適宜的審計(jì)理論。目前，需要以當(dāng)代中國(guó)的行為審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，并考慮其他國(guó)家的行為審計(jì)實(shí)踐，對(duì)這些審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論概括，形成系統(tǒng)的行為審計(jì)理論，唯有如此，才能為行為審計(jì)準(zhǔn)則之構(gòu)成奠定理論基礎(chǔ)，行為審計(jì)才有可能成為系統(tǒng)化的制度安排。

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篇2

中圖分類號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）08-0115-04 

一、引言 

行為審計(jì)論文是以行為作為主題的審計(jì)，其歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，古埃及的法老委任監(jiān)督官負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)各機(jī)構(gòu)和官員是否忠實(shí)地履行職責(zé)進(jìn)行檢查[1]，西周時(shí)期的宰夫檢查百官執(zhí)掌的財(cái)政財(cái)務(wù)收支[2]。這里的履行職責(zé)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支都屬于行為，這些檢查都屬于行為審計(jì)。當(dāng)代中國(guó)審計(jì)非常關(guān)注行為是否合規(guī)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，都是以行為為主題的審計(jì)。然而，行為審計(jì)的理論研究卻非常缺乏，嚴(yán)重滯后于行為審計(jì)實(shí)踐。 

目前，關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)很多，有些觀點(diǎn)缺乏科學(xué)的方法論，有些觀點(diǎn)是從特定的審計(jì)主體角度來(lái)概括審計(jì)本質(zhì)，都未揭示行為審計(jì)本質(zhì)。本文認(rèn)為，認(rèn)識(shí)論是以方法論為基礎(chǔ)的，科學(xué)的認(rèn)識(shí)論要以科學(xué)的方法論為基礎(chǔ)，對(duì)于審計(jì)本質(zhì)的探究如果缺乏科學(xué)的方法論，可能無(wú)法得到科學(xué)的結(jié)論。本文以辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論為基礎(chǔ)，探究行為審計(jì)本質(zhì)。 

本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理行為審計(jì)本質(zhì)研究相關(guān)文獻(xiàn)；其次，闡述認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)的方法論；然后，分析審計(jì)一般的本質(zhì)及其與行為審計(jì)本質(zhì)的關(guān)系；在此基礎(chǔ)上，分析行為審計(jì)本質(zhì)；最后是結(jié)論和討論。 

二、文獻(xiàn)綜述 

根據(jù)本文的研究主題，相關(guān)的文獻(xiàn)包括兩方面，一是審計(jì)一般的本質(zhì)研究文獻(xiàn)，二是行為審計(jì)本質(zhì)研究文獻(xiàn)。 

關(guān)于審計(jì)一般的本質(zhì)有許多研究，主要觀點(diǎn)有查賬論、系統(tǒng)過(guò)程論、控制論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論和國(guó)家治理免疫系統(tǒng)論。查賬論認(rèn)為審計(jì)就是查賬，是對(duì)會(huì)計(jì)資料及財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查[3-5]。系統(tǒng)過(guò)程論認(rèn)為審計(jì)是客觀收集和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定證據(jù)，以確定其認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度，并將結(jié)果傳遞給利益關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程[6]。控制論認(rèn)為審計(jì)是為確保受托責(zé)任履行的一種社會(huì)控制機(jī)制[7]。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論認(rèn)為，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督[8-9]。國(guó)家治理免疫系統(tǒng)論由劉家義提出，它包括兩方面的要義，首先審計(jì)是治理的組成部分，其次審計(jì)在治理構(gòu)造中主要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用[10-13]。 

關(guān)于行為審計(jì)本質(zhì)，相關(guān)的研究很少。國(guó)外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他將審計(jì)主題區(qū)分為行為主題和信息主題，并在此基礎(chǔ)上，將審計(jì)區(qū)分為行為審計(jì)和信息審計(jì)，認(rèn)為行為審計(jì)研究要關(guān)注的一些特定問(wèn)題包括：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要達(dá)成共識(shí)；審計(jì)人通常被授予較大權(quán)限；審計(jì)命題往往不清晰；審計(jì)意見(jiàn)主要是以有限保證方式提供；審計(jì)人受倫理道德的影響較大[14]。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)，謝少敏介紹了鳥羽至英教授的研究，尚未有文獻(xiàn)專門研究行為審計(jì)理論框架[15]。 

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)行為審計(jì)本質(zhì)的研究有一定的啟發(fā)，但是，關(guān)于行為審計(jì)本質(zhì)還缺乏直接研究。本文以辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論為基礎(chǔ)，探究行為審計(jì)本質(zhì)。 

三、認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)的方法論 

目前，對(duì)于審計(jì)本質(zhì)有許多不同的觀點(diǎn)，觀點(diǎn)分歧的一個(gè)很重要的原因是方法論。從哲學(xué)觀點(diǎn)來(lái)看，方法論決定認(rèn)識(shí)論，在不同的方法論指導(dǎo)下，得出的認(rèn)識(shí)結(jié)論可能會(huì)有重大差異。根據(jù)辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論和形式邏輯的“概念”理論，審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)過(guò)程大致如圖1所示。 

首先，存在許多的審計(jì)現(xiàn)象是認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)的前提，沒(méi)有審計(jì)現(xiàn)象就沒(méi)有審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的外在方面，是表面的、多變的、豐富多彩的；審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)的內(nèi)在方面，是深藏的、相對(duì)穩(wěn)定的、比較深刻的、單純的。審計(jì)現(xiàn)象是可以直接認(rèn)知的，審計(jì)本質(zhì)則只能間接地被認(rèn)識(shí)。審計(jì)現(xiàn)象是審計(jì)本質(zhì)的現(xiàn)象，審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)。審計(jì)本質(zhì)只能通過(guò)審計(jì)現(xiàn)象表現(xiàn)出來(lái)，審計(jì)現(xiàn)象只能是審計(jì)本質(zhì)的顯現(xiàn)，他們之間是表現(xiàn)和被表現(xiàn)的關(guān)系。可能出現(xiàn)的問(wèn)題是，由于人們觀察到的審計(jì)現(xiàn)象不同，對(duì)審計(jì)本質(zhì)的理解會(huì)出現(xiàn)差異，甚至將審計(jì)現(xiàn)象作為審計(jì)本質(zhì)。 

其次，對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)經(jīng)過(guò)感性認(rèn)識(shí)和理性認(rèn)識(shí)兩個(gè)辯證發(fā)展過(guò)程。感性認(rèn)識(shí)反映的是審計(jì)的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)的表面有了初步認(rèn)識(shí)，是認(rèn)識(shí)審計(jì)的初級(jí)階段，形成了對(duì)審計(jì)的感覺(jué)、知覺(jué)和表象。理性認(rèn)識(shí)是以審計(jì)的本質(zhì)規(guī)律為認(rèn)識(shí)對(duì)象，是對(duì)審計(jì)內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識(shí)，是認(rèn)識(shí)審計(jì)的高級(jí)階段，形成審計(jì)的概念、判斷、推理。由于認(rèn)識(shí)是一個(gè)辯證發(fā)展過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，感性認(rèn)識(shí)和理性認(rèn)識(shí)之間并無(wú)明顯的分界點(diǎn)，所以，很有可能將感性認(rèn)識(shí)的結(jié)論當(dāng)成理性認(rèn)識(shí)的結(jié)論，從而出現(xiàn)將審計(jì)現(xiàn)象作為審計(jì)本質(zhì)的問(wèn)題。 

最后，雖然在感性認(rèn)識(shí)過(guò)程中也可能形成一定的概念[16]，但是，概念的形成主要是在理性認(rèn)識(shí)階段。審計(jì)概念分為具體概念和抽象概念[17]，在審計(jì)理論研究過(guò)程中，常常遇到諸如舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)、行為審計(jì)、信息審計(jì)等一系列具體審計(jì)概念。但是，可能出現(xiàn)的問(wèn)題是，混淆審計(jì)具體概念和抽象概念的區(qū)別，將審計(jì)具體概念作為審計(jì)抽象概念。 

就行為審計(jì)本質(zhì)與現(xiàn)象關(guān)系來(lái)說(shuō)，審計(jì)本質(zhì)應(yīng)該來(lái)源于行為審計(jì)現(xiàn)象，是行為審計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)，而行為審計(jì)現(xiàn)象則是行為審計(jì)本質(zhì)的顯現(xiàn)。就行為審計(jì)本質(zhì)形成階段來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是在感性認(rèn)識(shí)階段，形成對(duì)行為審計(jì)的感覺(jué)、知覺(jué)和表象，在此基礎(chǔ)上，上升到理性認(rèn)識(shí)階段，形成行為審計(jì)本質(zhì)的概念。就行為審計(jì)概念來(lái)說(shuō)，相對(duì)于審計(jì)一般，行為審計(jì)是具體概念，但是，行為審計(jì)本身還可以再細(xì)分，相對(duì)于細(xì)分的行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，行為審計(jì)本質(zhì)是抽象概念。 

四、審計(jì)一般的本質(zhì)及其與行為審計(jì)本質(zhì)的關(guān)系

審計(jì)一般是各種審計(jì)現(xiàn)象的抽象，筆者認(rèn)為，從審計(jì)一般出發(fā)，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[18]。 

這一概念是高度概括的，核心內(nèi)容是各種審計(jì)的共性，可以從以下方面進(jìn)行解析： 

1.審計(jì)的內(nèi)容是經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。其包括兩方面的含義，一是審計(jì)的內(nèi)容只涉及經(jīng)管責(zé)任（Accountability），非經(jīng)管責(zé)任一般不作為審計(jì)的內(nèi)容，沒(méi)有委托關(guān)系，就沒(méi)有經(jīng)管責(zé)任，而審計(jì)只是針對(duì)經(jīng)管責(zé)任，所以，沒(méi)有委托關(guān)系，就沒(méi)有審計(jì)；二是對(duì)于經(jīng)管責(zé)任，審計(jì)也只關(guān)注其中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，問(wèn)題源于人類的自利，次優(yōu)問(wèn)題源于人類的有限理性，特別需要注意的是，這里的次優(yōu)問(wèn)題不同于西蒙意義上的次優(yōu)選擇，而是指未能在當(dāng)前的條件下作出適宜的選擇。 

2.審計(jì)目標(biāo)是鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。也就是說(shuō)，審計(jì)主要是就經(jīng)管責(zé)任中是否存在問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題形成結(jié)論，并將這個(gè)結(jié)論傳達(dá)給利益相關(guān)者。 

3.審計(jì)主題包括行為和信息兩個(gè)方面。審計(jì)主題就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接對(duì)象，審計(jì)過(guò)程就是圍繞審計(jì)主題收集證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的系統(tǒng)過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)主題可以分為兩類，一是信息，通常所說(shuō)的認(rèn)定是其主要形態(tài)；二是行為，也就是審計(jì)客體的作為或過(guò)程。與上述兩類主題相對(duì)應(yīng)，審計(jì)也區(qū)分為信息審計(jì)和行為審計(jì)。 

4.審計(jì)是有系統(tǒng)方法的制度安排。審計(jì)是一種制度安排，這種制度安排中包含審計(jì)自身的系統(tǒng)方法。 

5.審計(jì)具有獨(dú)立性。經(jīng)管責(zé)任涉及多方面，審計(jì)不參與其鑒證的經(jīng)管責(zé)任之履行，與經(jīng)管責(zé)任本身沒(méi)有利益關(guān)聯(lián)，具有獨(dú)立性。也正是由于這種獨(dú)立性，審計(jì)才具有客觀性。 

對(duì)于審計(jì)本質(zhì)的上述界定，可能有些審計(jì)現(xiàn)象與它不符，但是，審計(jì)一般概括的是各類審計(jì)的共性，相當(dāng)于各類審計(jì)的最大公約數(shù)，當(dāng)然有些只屬于某類審計(jì)個(gè)性的屬性沒(méi)有概括進(jìn)來(lái)，審計(jì)一般所概括的屬性，是各類審計(jì)都存在的，行為審計(jì)也不例外。 

顯然，對(duì)于審計(jì)一般之本質(zhì)的上述界定會(huì)影響對(duì)行為審計(jì)本質(zhì)之界定。一方面，行為審計(jì)與審計(jì)一般之間具有個(gè)性與共性的關(guān)系，所以，行為審計(jì)應(yīng)該在上述屬性的基礎(chǔ)上，還要有所擴(kuò)展，以體現(xiàn)行為審計(jì)的獨(dú)特個(gè)性；其次，從概念層級(jí)來(lái)說(shuō)，審計(jì)一般是抽象概念，而行為審計(jì)是具體概念，所以，行為審計(jì)應(yīng)該具有更多的內(nèi)涵，更少的外延。總體來(lái)說(shuō)，認(rèn)識(shí)行為審計(jì)，要以審計(jì)一般為基礎(chǔ)，然后，擴(kuò)展行為審計(jì)特有的屬性和內(nèi)涵。 

五、行為審計(jì)本質(zhì) 

盡管審計(jì)歷史很悠久，但是，到目前為止，真正發(fā)展起來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型并不多，主要包括：舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)等，不同類型審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主題歸納如表1所示。 

根據(jù)表1中各類行為審計(jì)現(xiàn)象的共性屬性，并考慮審計(jì)一般之本質(zhì)和行為審計(jì)之本質(zhì)的關(guān)系，對(duì)于行為審計(jì)的本質(zhì)，有如下認(rèn)識(shí)：行為審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的缺陷行為并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。 

對(duì)于這個(gè)概念，可以從以下方面進(jìn)行解析： 

1.行為審計(jì)內(nèi)容。就審計(jì)一般來(lái)說(shuō)，其審計(jì)內(nèi)容是經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。對(duì)于行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，其審計(jì)內(nèi)容當(dāng)然離不開經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，但是，其審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該擴(kuò)展行為審計(jì)特有的屬性和內(nèi)涵。根據(jù)這個(gè)原則，行為審計(jì)內(nèi)容集聚在經(jīng)管責(zé)任中的缺陷行為，包括違規(guī)行為和瑕疵行為。違規(guī)行為是指明確違反了委托人意愿或相關(guān)法律法規(guī)的行為，而瑕疵行為是指由于有限理性和自利所導(dǎo)致的次優(yōu)問(wèn)題和問(wèn)題，也就是沒(méi)有采用最合宜方案的行為或不作為，不作為是指本來(lái)可以促進(jìn)經(jīng)管責(zé)任履行但是沒(méi)有實(shí)施的行為。總體來(lái)說(shuō)，缺陷行為是存在改進(jìn)潛力的行為，這些行為如果得到改善，經(jīng)管責(zé)任的履行會(huì)更好。 

2.行為審計(jì)目標(biāo)。就審計(jì)一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)是鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。行為審計(jì)當(dāng)然也不例外，其審計(jì)目標(biāo)離不開鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。但是，行為審計(jì)需要在審計(jì)目標(biāo)方面擴(kuò)展其特有的屬性和內(nèi)涵。一方面，將需要鑒證的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題聚焦在由違規(guī)行為和瑕疵行為組成的缺陷行為；另一方面，在很多情形下，除了鑒證是否存在缺陷行為外，還需要對(duì)缺陷行為進(jìn)行處理處罰，從而出現(xiàn)審計(jì)處理處罰；同時(shí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的缺陷行為，還需要提出審計(jì)建議，并推動(dòng)這些審計(jì)建議得到實(shí)施，從而出現(xiàn)審計(jì)整改。所謂的“堅(jiān)持批判性，立足建設(shè)性”就是對(duì)行為審計(jì)上述目標(biāo)擴(kuò)展的恰當(dāng)描述。 

3.行為審計(jì)主題。就審計(jì)一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)主題包括行為和信息兩個(gè)方面，行為審計(jì)當(dāng)然屬于行為主題。但是，行為審計(jì)需要在審計(jì)主題方面擴(kuò)展其特有的屬性和內(nèi)涵。就行為主題來(lái)說(shuō)，又分為具體行為和約束具體行為的制度，顯然行為審計(jì)注意的只是具體行為，約束具體行為的制度是制度審計(jì)的主題。行為審計(jì)的核心內(nèi)容就是從眾多的具體行為中找出缺陷行為。 

4.行為審計(jì)方法。就審計(jì)一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)是有系統(tǒng)方法的制度安排。行為審計(jì)當(dāng)然也有系統(tǒng)方法，但是行為審計(jì)的系統(tǒng)方法有其特有的屬性和內(nèi)涵，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，行為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要達(dá)成共識(shí)。當(dāng)判斷行為是否合規(guī)時(shí)，需要就適用的法律法規(guī)達(dá)成共識(shí)；當(dāng)判斷行為是否合理時(shí)，需要就合理行為的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)。在許多情形下，合理行為的標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性，所以，相關(guān)各方要就判斷標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，可能較為困難。第二，行為審計(jì)取證具有更多的職業(yè)判斷，由于大多數(shù)的行為并不存在系統(tǒng)的支撐載體，所以審計(jì)取證主要適用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，一般只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表意見(jiàn)。第三，行為審計(jì)一般還需要對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處理處罰，對(duì)缺陷行為要提出審計(jì)意見(jiàn)，所以行為審計(jì)需要有審計(jì)處理處罰和審計(jì)整改，信息審計(jì)并不一定需要這些審計(jì)環(huán)節(jié)。 

5.行為審計(jì)獨(dú)立性。就審計(jì)一般來(lái)說(shuō)，要求具有獨(dú)立性。行為審計(jì)當(dāng)然不會(huì)例外。一般認(rèn)為，獨(dú)立性是一個(gè)寬泛的概念，它在實(shí)質(zhì)上包含了正直性、專業(yè)水準(zhǔn)和客觀性[19]。由于行為審計(jì)具有更多的職業(yè)判斷，審計(jì)人的主觀因素在行為審計(jì)過(guò)程上更為重要，審計(jì)人的倫理道德對(duì)正直性、客觀性會(huì)產(chǎn)生更多的影響，所以行為審計(jì)更需要強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性，從而也需要采取更多的預(yù)防性和懲罰性措施來(lái)保障獨(dú)立性。

六、結(jié)論和討論 

行為審計(jì)是以行為作為主題的審計(jì)，本文以辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論為基礎(chǔ)，探究行為審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)一般之本質(zhì)的界定會(huì)影響對(duì)行為審計(jì)本質(zhì)之界定。一方面，行為審計(jì)與審計(jì)一般之間具有個(gè)性與共性的關(guān)系，所以行為審計(jì)應(yīng)該在上述屬性的基礎(chǔ)上還要有所擴(kuò)展，以體現(xiàn)行為審計(jì)的獨(dú)特個(gè)性；另一方面，從概念層級(jí)來(lái)說(shuō)，審計(jì)一般是抽象概念，而行為審計(jì)是具體概念，所以行為審計(jì)應(yīng)該具有更多的內(nèi)涵，更少的外延。總體來(lái)說(shuō)，認(rèn)識(shí)行為審計(jì)，要以審計(jì)一般為基礎(chǔ)，然后，擴(kuò)展行為審計(jì)特有的屬性和內(nèi)涵。 

根據(jù)各類行為審計(jì)現(xiàn)象的共性屬性，并考慮審計(jì)一般之本質(zhì)和行為審計(jì)之本質(zhì)的關(guān)系，對(duì)于行為審計(jì)的本質(zhì)，有如下認(rèn)識(shí)：行為審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的缺陷行為并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。 

中國(guó)當(dāng)代審計(jì)業(yè)務(wù)是以行為作為主題的審計(jì)主題，對(duì)于行為審計(jì)本質(zhì)之認(rèn)識(shí)會(huì)影響行為審計(jì)制度之構(gòu)建，如果不能認(rèn)清行為審計(jì)與制度審計(jì)、信息審計(jì)之區(qū)別，而是將各類審計(jì)混為一談，則中國(guó)特色的審計(jì)制度之構(gòu)建就缺乏適宜的審計(jì)理論。目前，需要以當(dāng)代中國(guó)的行為審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，并考慮其他國(guó)家的行為審計(jì)實(shí)踐，對(duì)這些審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論概括，形成系統(tǒng)的行為審計(jì)理論，唯有如此，才能為行為審計(jì)準(zhǔn)則之構(gòu)成奠定理論基礎(chǔ)，行為審計(jì)才有可能成為系統(tǒng)化的制度安排。 

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篇3

中圖分類號(hào)：R 221　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：C

論及針灸治療學(xué)最一般、最基本的治療原則時(shí)，各版中醫(yī)高等院校統(tǒng)編教材《針灸學(xué)》中觀點(diǎn)不盡一致。2版到5版教材都認(rèn)為，“調(diào)節(jié)陰陽(yáng)”是針灸治療最基本的原則，6版教材卻把“調(diào)節(jié)陰陽(yáng)”改為針灸的主要作用，而非治療原則。筆者認(rèn)為這一修正非常合理。教材修正過(guò)后，問(wèn)題的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)化為，究竟針灸治療學(xué)最一般、最基本的原則是什么?筆者認(rèn)為“隨變而調(diào)氣”(《靈樞?衛(wèi)氣失常》)正是從針灸辨證論治過(guò)程中抽象出來(lái)的治療總則。《素問(wèn)?針解》：“補(bǔ)瀉之時(shí)(以針為之)者，與氣開闔相合也”是其最好的注腳。

1　“變”而隨之，方為善治

“變”的意義是由于多種變化因素(大致有病候之變、形質(zhì)之變、甚至日月四時(shí)之變)相互交織，引起人體氣血運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生改變的特點(diǎn)或規(guī)律。審知其變化規(guī)律及部位，因氣之“變”而選擇恰當(dāng)?shù)闹委熢瓌t和時(shí)機(jī)、選配不同的腧穴部位和不同的針灸治療方法，既是針灸治療過(guò)程的全部?jī)?nèi)容，也是調(diào)氣的全部?jī)?nèi)容。“變而隨之”就是要謹(jǐn)循氣血變化的規(guī)律，這是針灸治病第一位的客觀要求。

《靈樞》歸納出“形氣逆順”的4種綜合情形，即為“形氣不足，病氣有余”“形氣有余，病氣不足”“形氣不足，病氣不足”及“形氣有余，病氣有余”。其主要矛盾方面分別是“邪勝”“陰陽(yáng)氣俱不足”“陰陽(yáng)俱有余”。這種歸納法對(duì)于針灸治療，特別對(duì)于針灸基本治則治法的確定，是符合實(shí)際且簡(jiǎn)便有效的，因而是可行的和科學(xué)的。

人體經(jīng)氣是隨時(shí)間變化而流注周身各個(gè)部位的，這是針灸能否取得滿意療效的關(guān)鍵。亦即“毋逆天時(shí)，是謂至治”(《靈樞?百病始生》)。《素問(wèn)?八正神明》記載：“是故天溫日明，則人血淖液，而衛(wèi)氣浮，故血易瀉，氣易行；天寒日陰，則人血凝泣，而衛(wèi)氣沉。月始生，則血?dú)馐季l(wèi)氣始行；月郭滿，則血?dú)鈱?shí)，肌肉堅(jiān)；月郭空，則肌肉減，經(jīng)絡(luò)虛，衛(wèi)氣去，形獨(dú)居。”所以“先知日之寒溫，月之虛盛，以候氣之浮沉，而調(diào)之于身，觀其立有驗(yàn)也。”掌握了日月對(duì)經(jīng)氣運(yùn)行的影響，候之而調(diào)，行針就可立見(jiàn)功效。

《靈樞?四時(shí)氣》云：“四時(shí)之氣，各有所在，灸刺之道，得氣穴為定。”四季變化會(huì)影響人體血?dú)膺\(yùn)行，似主要表現(xiàn)在經(jīng)氣的浮沉上。故將其概括為：“春氣在經(jīng)脈，夏氣在孫絡(luò)，長(zhǎng)夏氣在肌肉，秋氣在皮膚，冬氣在骨髓中。”另《素問(wèn)?四時(shí)刺逆從論》載：“是故邪氣者，常隨四時(shí)之氣血而入客也，至其變化不可為度，然必從其經(jīng)氣，辟除其邪，除其邪則亂氣不生。”邪氣隨四時(shí)之氣而入侵，雖變化無(wú)窮，但仍然不能逃脫其經(jīng)氣所在部位。依照其部位治療，即可祛除邪氣，調(diào)整正氣。

2　因“變”而調(diào)。始得奏效

針灸在辨證論治時(shí)，必須綜合分析生理的、病理的、環(huán)境的以至社會(huì)的各種因素，以便從理、法、方、穴、術(shù)等5個(gè)環(huán)節(jié)作出清晰的判斷。

《靈樞?根結(jié)》云：“形氣不足，病氣有余，是邪勝也，急瀉之。形氣有余，病氣不足，急補(bǔ)之。形氣不足，病氣不足，此陰陽(yáng)氣俱不足也，不可刺之，刺之則重不足，重不足則陰陽(yáng)俱竭，血?dú)饨员M，五藏空虛，筋骨髓枯，老者絕滅，壯者不復(fù)矣。形氣有余，病氣有余，此謂陰陽(yáng)俱有余也，急瀉其邪，調(diào)其虛實(shí)。故日：有余者瀉之，不足者補(bǔ)之，此之謂也。”根據(jù)“形氣之逆順”確定其可刺不可刺、或補(bǔ)或?yàn)a，這是針灸辨證論治最基本的原則。《素問(wèn)?八正神明》又提出“得時(shí)而調(diào)之”“是以天寒無(wú)刺，天溫?zé)o疑，月升無(wú)瀉，月滿無(wú)補(bǔ)，月郭空無(wú)治”。所以行針既要辨別形氣逆順，又要度數(shù)天地之紀(jì)，選定合適的日期。《靈樞?四時(shí)氣》說(shuō)：“春取經(jīng)、血脈、分肉之間，甚則深刺之，間者淺刺之。夏取盛經(jīng)孫絡(luò)，取分間絕皮膚。秋取經(jīng)腧，邪在府，取之合。冬取井滎，必深以留之。”針刺手法，又與氣行之滑澀密切相關(guān)，《靈樞?根結(jié)》云：“氣滑即出疾，其氣澀則出遲，氣悍則針小而入淺，氣澀則針大而入深，深則欲留，淺則欲疾……刺布衣者，深以留之，刺大人者，微以徐之。”

篇4

[關(guān)鍵詞]：分層次教學(xué) 信息技術(shù)課程 應(yīng)用

新課程改革提倡以人為本、尊重個(gè)性、尊重人的差異以及潛能的教育觀念，分層次教學(xué)的實(shí)質(zhì)是以學(xué)生為主體、符合各種層次學(xué)生的進(jìn)步與成長(zhǎng)的要求。筆者根據(jù)近幾年的教學(xué)實(shí)踐，淺談初中的信息技術(shù)課實(shí)施分層教學(xué)的必要性及可行性。

一、分層教學(xué)概念以及特色

1.分層教學(xué)的概念

分層教學(xué)指的是教師依據(jù)學(xué)校現(xiàn)實(shí)狀況以及學(xué)生的知識(shí)與技能方面存在的差異，將學(xué)生分為不一樣的層次，實(shí)施有針對(duì)性的教學(xué)方法。對(duì)不一樣層次的學(xué)生采取不一樣的教學(xué)方法，以充分激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)激情，從而實(shí)現(xiàn)所有學(xué)生共同成長(zhǎng)的目的。

2.實(shí)施分層教學(xué)的特色

分層教學(xué)的方法在教學(xué)過(guò)程中充分考慮了學(xué)生個(gè)體間存在的差異，可以因材施教、對(duì)癥下藥，顧及到全部學(xué)生的心理狀況與學(xué)習(xí)狀況，讓他們不會(huì)受到歧視。分層教學(xué)的方法產(chǎn)生了有效競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，讓他們?cè)诜謱訉W(xué)習(xí)過(guò)程中進(jìn)一步挖掘自身潛能，勇于競(jìng)爭(zhēng)，敢于突破、挑戰(zhàn)自我。在學(xué)生中營(yíng)造互相幫助、互相鼓勵(lì)的學(xué)習(xí)氣氛，這種教學(xué)方法容易被學(xué)生所接受，為學(xué)生塑造了輕松愉悅的環(huán)境，對(duì)于提升所有學(xué)生的學(xué)習(xí)成績(jī)非常有利。

二、分層次教學(xué)如何應(yīng)用于初中信息技術(shù)課

1.對(duì)學(xué)生進(jìn)行分層

對(duì)學(xué)生進(jìn)行分層，讓所有學(xué)生都能挖掘自身的潛能。教師應(yīng)該掌握學(xué)生的大致?tīng)顩r。筆者在教學(xué)實(shí)踐過(guò)程中的做法是，在初一的第一堂信息技術(shù)課，讓學(xué)生進(jìn)行辯論，在辯論過(guò)程中要求他們舉出一些與操作實(shí)踐的先關(guān)的例子。經(jīng)過(guò)辯論，大致掌握他們的基礎(chǔ)情況，以前是否接觸過(guò)電腦，平常利用電腦都做些什么，學(xué)生自我感覺(jué)的電腦水平如何等。在了解了有關(guān)情況之后，然后經(jīng)過(guò)幾次實(shí)踐操作掌握學(xué)生的反應(yīng)速度、接受能力、對(duì)信息技術(shù)的興趣愛(ài)好等，將他們分成A、B、C 三種不同的層次，A 層的學(xué)生基礎(chǔ)知識(shí)比較扎實(shí)，對(duì)學(xué)習(xí)信息技術(shù)有非常高的興趣，接受能力較強(qiáng)，潛力比較大；B層的學(xué)生在學(xué)習(xí)信息技術(shù)方面有一定的上進(jìn)心，操作水平也比較好，但基本功不太扎實(shí)；C層的學(xué)生基礎(chǔ)相對(duì)比較薄弱，在學(xué)習(xí)信息技術(shù)方面有一定的障礙，有的學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣不高，不愿意動(dòng)手操作。

2.分層次的教學(xué)目標(biāo)

所謂分層次的教學(xué)目標(biāo)指的是對(duì)于不一樣學(xué)習(xí)基礎(chǔ)的學(xué)生設(shè)計(jì)各個(gè)階段不一樣的學(xué)習(xí)目標(biāo)，使得所有學(xué)生能夠按照自身實(shí)際情況有針對(duì)性的進(jìn)行學(xué)習(xí)，激發(fā)他們學(xué)習(xí)的興趣，充分感受到信息技術(shù)這門課程的趣味。在實(shí)施班級(jí)課堂教學(xué)分層目標(biāo)的做法是：A層教學(xué)目標(biāo)為發(fā)展性的目標(biāo)，在知識(shí)方面能夠徹底掌握教材的基本知識(shí)，并且在實(shí)際操作上有很大的擴(kuò)展與延伸。B層教學(xué)目標(biāo)為提升性的目標(biāo)，基本針對(duì)中等學(xué)生，要求他們?cè)诶斫饣局R(shí)和技能的前提下，對(duì)所掌握的知識(shí)能作進(jìn)一步的推敲，以達(dá)到觸類旁通的目的；C層教學(xué)目標(biāo)為基礎(chǔ)性的目標(biāo)，重點(diǎn)是掌握基本知識(shí)與技能，在應(yīng)用方面要求他們能夠模仿完成基本的實(shí)踐操作。以掌握基礎(chǔ)為重點(diǎn)。例如七年級(jí)下學(xué)期有關(guān)編排目錄的課程內(nèi)容，針對(duì)A 層的學(xué)生，要求其：（1）能夠掌握分欄的不同設(shè)置以及格式刷的熟練應(yīng)用以及靈活設(shè)置邊框底紋等格式；（2）做出富于創(chuàng)新的作品；（3）能夠熟練地將所學(xué)知識(shí)技能應(yīng)用到生活中、學(xué)習(xí)中級(jí)今后的工作中去；針對(duì)B層的學(xué)生，要求其：（1）能夠掌握分欄的不同設(shè)置以及格式刷的熟練應(yīng)用；（2）對(duì)文檔的邊框以及底紋等格式進(jìn)行設(shè)置；（3）做出自己的作品；針對(duì)C層的學(xué)生，要求其：（1）掌能夠掌握分欄的不同設(shè)置，快速輸入欄目的各種內(nèi)容；（2）在模仿過(guò)程中掌握邊框以及底紋的應(yīng)用。

3.分層次教學(xué)法的教學(xué)過(guò)程實(shí)施

信息技術(shù)課程分層次教學(xué)法的實(shí)質(zhì)是對(duì)于不一樣的學(xué)生因人施教，有層次地進(jìn)行教學(xué)，同時(shí)考慮到不同層次學(xué)生的實(shí)際情況，使得全部學(xué)生都能夠找到符合自己要求的學(xué)習(xí)方法，都能在以前的基礎(chǔ)上得到提升，培養(yǎng)他們的實(shí)踐水平與創(chuàng)新意識(shí)。從信息技術(shù)課程的教學(xué)來(lái)看，該教學(xué)法的運(yùn)用側(cè)重對(duì)他們實(shí)踐水平以及思維能力的培育。所以，應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以教師為主的教學(xué)方式，轉(zhuǎn)變成以學(xué)生為主導(dǎo)的教學(xué)方式，學(xué)生利用自學(xué)掌握基礎(chǔ)知識(shí)，或讓基本功扎實(shí)的學(xué)生充當(dāng)教師，當(dāng)他們進(jìn)行實(shí)踐操作時(shí)，教師應(yīng)該多關(guān)心與指導(dǎo)C 層的學(xué)生，假如時(shí)間足夠的話，應(yīng)該讓A 層次的學(xué)生以及B 層次的學(xué)生對(duì)C層次的學(xué)生進(jìn)行幫助與輔導(dǎo)。對(duì)A層次的學(xué)生和B層次得學(xué)生提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求這些學(xué)生將學(xué)過(guò)的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去解決實(shí)際問(wèn)題，發(fā)掘自身的潛能，發(fā)展自己的創(chuàng)造能力，針對(duì)A 層次的學(xué)生應(yīng)該進(jìn)行個(gè)性化的輔導(dǎo)。在此前提下，還應(yīng)該按照課堂的進(jìn)展，適度補(bǔ)充與拓寬相應(yīng)的知識(shí)，隨時(shí)調(diào)節(jié)課堂教學(xué)的進(jìn)度。

4.分層次布置作業(yè)

針對(duì)各種層次的學(xué)生，作業(yè)的布置也應(yīng)該相應(yīng)的分成三個(gè)層次。第一層次直接運(yùn)用知識(shí)以及基本操作，經(jīng)過(guò)這些作業(yè)的練習(xí)讓學(xué)生鞏固基本知識(shí)，培育基本操作能力；第二層次為具有延伸意義的題目；第三層次為綜合類的題目或者思索類型的題目，培育他們的實(shí)踐水平。A 層次得學(xué)生必須完成第二層次和第三層次的題目；B層次的學(xué)生必須完成第一層次和第二層次的題目，激勵(lì)B層次得學(xué)生完成第三層次的題目；C 層次得學(xué)生必須完成第一層次的題目，并且盡量做一些中檔的題目。通過(guò)這樣的作業(yè)練習(xí)，使得每名學(xué)生學(xué)有所獲，同時(shí)又有較強(qiáng)的針對(duì)性。當(dāng)教師在作業(yè)中發(fā)覺(jué)他們的亮點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該隨時(shí)給予贊揚(yáng)和鼓勵(lì)，提高他們的自信心。

三、分層次的教學(xué)評(píng)價(jià)

分層次的教學(xué)評(píng)價(jià)是用不一樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考察不同層次的學(xué)生，更全面地衡量不同層次的學(xué)生是不是實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)以及發(fā)展?fàn)顩r。信息技術(shù)課相對(duì)特殊，具體而言，信息技術(shù)是一門實(shí)踐性非常強(qiáng)的課程，最好采取上交作品的方式進(jìn)行任務(wù)的考評(píng)。因不同層次的學(xué)生的教學(xué)目標(biāo)不一樣，因此其考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)并不一樣。針對(duì)C層次的學(xué)生而言，這類學(xué)生上交的作業(yè)就算是課堂作業(yè)的組合，也應(yīng)該算合格；針對(duì)B層次的學(xué)生，這些學(xué)生上交的作業(yè)不應(yīng)該僅僅是課堂作業(yè)的組合，務(wù)必經(jīng)過(guò)獨(dú)立思索、利用已學(xué)的基本知識(shí)設(shè)計(jì)出一個(gè)自己的作品。

參考文獻(xiàn)：

篇5

少先隊(duì)鼓號(hào)展演，《說(shuō)唱臉譜》，《少年中國(guó)說(shuō)》，“核心價(jià)值觀記心中”主題中隊(duì)會(huì)……千余名少先隊(duì)員齊聚一堂，共同慶祝建隊(duì)節(jié)。

下午三點(diǎn)，操場(chǎng)上激揚(yáng)的少先隊(duì)鼓號(hào)演奏拉開活動(dòng)序幕。來(lái)自太原市小店區(qū)嘉節(jié)小學(xué)、育才小學(xué)、沙河街小學(xué)的三支少先隊(duì)鼓號(hào)、管樂(lè)隊(duì)伍依次進(jìn)行了展演。隊(duì)員們隊(duì)服整潔、步伐豪邁，號(hào)角嘹亮，鼓點(diǎn)歡快，編隊(duì)新穎，展現(xiàn)出當(dāng)代少年兒童朝氣蓬勃、積極向上的精神風(fēng)貌，表達(dá)了少年兒童放飛心中夢(mèng)想，為實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”而努力拼搏、奮勇向前的決心！

省委副書記樓陽(yáng)生在隊(duì)員們的簇?fù)硐拢瑏?lái)到隊(duì)列前，興致勃勃地駐足觀看鼓號(hào)展演。

在少先隊(duì)員的邀請(qǐng)下，樓陽(yáng)生一行走進(jìn)了教學(xué)樓。樓廳內(nèi)“正思、正行、正學(xué)、正有”八字校訓(xùn)引得大家駐足。仔細(xì)觀看后，樓陽(yáng)生微笑詢問(wèn)孩子們能否背下來(lái)并理解其中的含義。

隨后，少先隊(duì)員們邀請(qǐng)樓陽(yáng)生一同觀摩他們的“核心價(jià)值觀記心中”主題中隊(duì)會(huì)。

我們的國(guó)粹

走進(jìn)五（3）中隊(duì)，隊(duì)員們以“祖國(guó)我愛(ài)您――弘揚(yáng)傳統(tǒng)文化”為題，正在討論“我們的國(guó)粹”，有京劇、書法、剪紙、面塑、唐詩(shī)宋詞、四大名著……大家暢所欲言。愛(ài)好京劇的小隊(duì)員現(xiàn)場(chǎng)表演了《說(shuō)唱臉譜》，大家裝扮上京劇行頭，表演生旦凈末丑；有的小隊(duì)員表演配樂(lè)朗誦《少年中國(guó)說(shuō)》，有的隊(duì)員現(xiàn)場(chǎng)揮筆潑墨展示書法……中隊(duì)會(huì)上，孩子們通過(guò)對(duì)祖國(guó)傳統(tǒng)優(yōu)秀文化的學(xué)習(xí)了解，激發(fā)了對(duì)社會(huì)主義祖國(guó)的樸素情感。

新老隊(duì)員共同學(xué)習(xí)

“小小四方角，意義可不小。星火合成旗，隊(duì)會(huì)少不了。你們猜，我說(shuō)的是什么？”

“我知道，我知道，你說(shuō)的是隊(duì)旗……”

在四（1）中隊(duì)，一年級(jí)新同學(xué)受邀與高年級(jí)隊(duì)員共同學(xué)習(xí)少先隊(duì)基本知識(shí)，被聘為“小輔導(dǎo)員”的少先隊(duì)員，雙手托舉隊(duì)旗，向新同學(xué)介紹了少先隊(duì)基本知識(shí)和黨、團(tuán)、隊(duì)一脈相承的意義，并現(xiàn)場(chǎng)演示和指導(dǎo)新同學(xué)系戴和保管紅領(lǐng)巾，正確行隊(duì)禮，唱隊(duì)歌，回答隊(duì)的呼號(hào)等行為禮儀。中隊(duì)會(huì)上，老隊(duì)員重溫隊(duì)的知識(shí)，新隊(duì)員接受少先隊(duì)的啟蒙教育。

小小辯論會(huì)

在六（1）中隊(duì)，一場(chǎng)別開生面的辯論會(huì)開始了。隊(duì)員們以培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀為主題，結(jié)合當(dāng)前一些社會(huì)現(xiàn)象，以“物質(zhì)生活富裕了，精神信仰就會(huì)好嗎？”為題展開辯論。

正反兩方的隊(duì)員你一言我一語(yǔ)，激烈辯論。大家在亮出自己觀點(diǎn)的同時(shí)，擺事實(shí)、講道理，唇槍舌劍，妙語(yǔ)連珠，贏得了在場(chǎng)師生的陣陣喝彩。最后形成共識(shí)：我們的信仰和行為準(zhǔn)則就是社會(huì)主義核心價(jià)值觀，少先隊(duì)員應(yīng)從自身做起，從小培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀。

精彩的夢(mèng)想舞臺(tái)

隊(duì)會(huì)結(jié)束，樓陽(yáng)生一行來(lái)到校園夢(mèng)想舞臺(tái)觀看了由紅領(lǐng)巾小社團(tuán)排演的以“愛(ài)國(guó)”為主題的配樂(lè)詩(shī)朗誦《精忠報(bào)國(guó)》。

“怒發(fā)沖冠，憑闌處、瀟瀟雨歇。抬望眼、仰天長(zhǎng)嘯，壯懷激烈……”13名少先隊(duì)員扮作岳家軍，在激昂的樂(lè)曲中，朗誦了《滿江紅》。

孩子們的表演贏得了在場(chǎng)所有人的掌聲，樓陽(yáng)生稱贊小隊(duì)員朗誦得很好，并鼓勵(lì)他們好好學(xué)習(xí)，按照所說(shuō)的那樣，立志向，有夢(mèng)想，愛(ài)學(xué)習(xí)，愛(ài)勞動(dòng)，愛(ài)祖國(guó)，努力鍛煉，好好成長(zhǎng)，做一個(gè)建設(shè)祖國(guó)的有用之才。