公司所得稅稅收籌劃精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇公司所得稅稅收籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收籌劃

集團公司成員之間通常由于地域不同、稅收優(yōu)惠政策等的不同，內(nèi)部企業(yè)間的征稅稅種、課征范圍存在差異，稅率高低不一，特別是由于企業(yè)總部掌握著高、新、尖技術(shù)而享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、減免稅等稅收優(yōu)惠政策，也為集團公司的稅收籌劃創(chuàng)造了更多的空間。

一、利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

針對目前廣泛存在的母公司為高新技術(shù)企業(yè)或享受減免稅政策，而眾多子公司由于受技術(shù)、規(guī)模等限制并無稅收優(yōu)惠政策的情況，由于稅法對合并納稅的嚴格規(guī)定，很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業(yè)所得稅。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果不進行合理籌劃，就可能增加集團企業(yè)整體稅負，通過以下方式合理運用母子公司稅率差進行稅收籌劃將能降低集團整體應納稅額。

（一）市場化操作，增加子公司稅前扣除額

集團總部與子公司由于歷史沿革，管理模式，人員觀念等原因，母子公司名義上雖為獨立的法人主體，但總部與各子公司在人員、財產(chǎn)物資、成本費用等方面還沒有完全割裂，子公司成立之后仍無償或僅支付少部分費用占用母公司財產(chǎn)的現(xiàn)象非常普遍，比如各子公司占用母公司辦公樓只按折舊支付費用，物業(yè)費、電話費、審計費等由于歷史習慣等仍有母公司統(tǒng)一支付，集團總部人員兼任子公司高管等。

針對上述現(xiàn)象，一是集團總部可以通過向盈利子公司收取被占用資產(chǎn)市場公允價格的費用、劃清費用承擔界線，提供有償服務等方式減少母公司成本費用承擔；二是集團總部可以將兼職的總部人員的部分工資薪金、費用報銷等合理的分配至子公司，將共同為母子公司提供服務的部分服務型部門人員工資關系轉(zhuǎn)至子公司等，增加子公司稅前扣除額

（二）轉(zhuǎn)移定價，合理分配內(nèi)部利潤額

由于受資質(zhì)、業(yè)績以及商業(yè)習慣等影響，業(yè)主或者甲方更愿意與企業(yè)總部簽訂施工或購銷合同，再由集團總部分包至各下屬公司。

集團總部在與各子公司簽訂合同時，可以通過定價的轉(zhuǎn)移，按市場公允價格簽訂分包或委托加工合同，將更多的利潤保留在企業(yè)總部，只保留子公司合理的利潤空間，而不能因“一家人”的觀念，缺乏合理的稅收籌劃，在價格制定上對子公司進行額外的扶持。

二、利用子分公司的企業(yè)組織形式進行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。我國企業(yè)所得稅強調(diào)法人稅制，即規(guī)定只有構(gòu)成法人主體資格，才能單獨申報繳納企業(yè)所得稅，不構(gòu)成法人主體的營業(yè)機構(gòu)，應與總機構(gòu)匯總納稅。因此設立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，在分公司存在虧損而總公司盈利，或總公司虧損而分公司盈利的情況下，可以實現(xiàn)總分公司之間的盈虧互抵，合理降低企業(yè)總體稅負，同時在新設企業(yè)經(jīng)營初期，往往會出現(xiàn)一些虧損，也可以先將公司設立為分公司形式。

三、設立銷售公司，增加稅前扣除額進行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三、四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”、“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。集團企業(yè)可以將內(nèi)部銷售部門分拆為銷售公司，將產(chǎn)品至銷售公司，由銷售公司統(tǒng)一對外銷售，由于增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，企業(yè)所得稅以營業(yè)利潤作為應納所得稅額的計稅基礎，從集團整體考慮，新設銷售公司并額外增加增值額及營業(yè)利潤，對應納增值稅額、企業(yè)所得稅額不產(chǎn)生影響，而整體銷售（營業(yè)）收入的增長，導致費用扣除限額或當年扣除額的增加，從而達到降低稅負的目的。

四、遞延納稅義務發(fā)生時間進行稅收籌劃

篇2

一、上市公司股權(quán)收購稅務新規(guī)

財稅【2009】59號文和國家稅務總局2010年第4號公告規(guī)定企業(yè)重組業(yè)務的稅務處理有一般性稅務處理和特殊性稅務處理兩種方式，作為企業(yè)重組業(yè)務的重要形式，股權(quán)收購也根據(jù)條件的不同適用以上兩種稅務處理。

（一）股權(quán)收購的一般性稅務處理 具體如下：

（1）被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

（3）被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

（二）股權(quán)收購的特殊性稅務處理 具體如下：

（1）被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定。

（2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定。

（3）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

兩種稅務處理的根本區(qū)別就在于：特殊性稅務處理中被收購企業(yè)的股東以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定收購股權(quán)的計稅基礎，一般性稅務處理被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。即特殊性稅務處理中被收購企業(yè)股東在交易完成時暫不進行企業(yè)所得稅處理，而一般性稅務處理的被收購企業(yè)股東要在交易完成時確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則要繳納企業(yè)所得稅。

（三）適用特殊性稅務處理的股權(quán)收購條件 由于股權(quán)收購特殊性稅務處理的顯著稅負效應，國家對適用特殊性稅務處理的股權(quán)收購有嚴格規(guī)定，具體內(nèi)容如下：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（4）收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

由上可知，股權(quán)收購的所得稅籌劃就是在股權(quán)收購時構(gòu)建符合特殊性稅務處理的條件，使企業(yè)股權(quán)收購適用特殊性稅務處理，而要滿足特殊性稅務處理要求，75%的股權(quán)收購比例和85%的股權(quán)支付比例是關鍵。

二、上市公司重組業(yè)務案例分析

A集團擁有的B上市公司，主要從事造紙制造和生產(chǎn)業(yè)務，A同時控股天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)。由于A集團擁有的B上市公司和四家非上市造紙企業(yè)存在同業(yè)競爭問題，A集團決定通過B上市公司定向增發(fā)將四家造紙企業(yè)的相關資產(chǎn)和業(yè)務注入B上市公司，以解決關聯(lián)交易和同業(yè)競爭問題。

（一）交易標的情況 A集團擁有的四家造紙企業(yè)股權(quán)比例如表1所示。

雖然A集團控股四家造紙企業(yè)，由于四家造紙企業(yè)其他股東戰(zhàn)略目標的差異， 天山和華北企業(yè)的其他股東同意和A集團一起將所持股份置入B上市公司，而大地和江南企業(yè)的其他股東不參與B公司的定向增發(fā)。即B公司發(fā)行股份購買的是所有天山和華北股東持有的股權(quán)，以及大地和江南A集團持有的股權(quán)。

經(jīng)過分析和論證，B公司確定的資產(chǎn)折股定向增發(fā)方案為：B公司以10元/股的價格發(fā)行1億股普通股股票收購四家企業(yè)參與交易的股權(quán)，具體情況見表2。

本次定向增發(fā)完成后，A集團持有的B公司股份由4000萬股增加至11630萬股，所占總股本比例相應由40%上升到58.15%，不僅實現(xiàn)了所持造紙資產(chǎn)證券化，消除了同業(yè)競爭，也實現(xiàn)了絕對控股，并為進一步資本運作奠定了基礎。B上市公司因本次定向增發(fā)，總股本由1億股增加到2億股，造紙生產(chǎn)能力大幅提升，市場占有顯著增強，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。

（二）涉稅問題分析 對于上述股權(quán)收購行為，比照相關稅務規(guī)定發(fā)現(xiàn)：A集團轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股權(quán)行為可以適用特殊性稅務處理，但不是所持的每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓都適用。

B上市公司用發(fā)行股票的方式購買天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)股權(quán)，沒有非股權(quán)支付，符合關于“收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”。B上市公司收購天山和華北兩家企業(yè)100%的股權(quán)，收購大地企業(yè)60%的股權(quán)和江南企業(yè)70%的股權(quán)，按照關于“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”的規(guī)定，A集團轉(zhuǎn)讓天山和華北兩家企業(yè)股權(quán)符合特殊性稅務處理條件， A集團包括天山和華北兩家企業(yè)的其他股東獲得B上市公司發(fā)行的6200萬股股票（其中A集團3830萬股，其他股東2370萬股）計稅基礎，以該部分股權(quán)的原有計稅基礎確定，即該部分股票的計稅基礎為A集團和其他股東持有天山、華北兩家企業(yè)的原賬面成本27000萬元，該轉(zhuǎn)讓過程中的增值部分35000萬元暫時不繳企業(yè)所得稅。

由于B上市公司只收購了A集團持有大地60%股權(quán)和江南70%股權(quán)，上述股權(quán)比例均達不到75%的股權(quán)收購比例要求，A集團對大地和江南企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務處理，只能按照一般性稅務處理要求，確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得12000萬元，相應繳納企業(yè)所得稅3000萬元。

三、上市公司重組稅收特點分析及稅務籌劃

如果從天山、大地、江南、華北四家企業(yè)單獨交易的角度看，因每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比例不同而適用了不同的稅務處理。但縱觀此次股權(quán)交易，明顯是A集團所持企業(yè)股權(quán)包交易行為，應該作為標的整體判斷分析。

（一）重組稅收特點 具體有：

（1）交易目的分析。本次增發(fā)是A集團適應證券市場監(jiān)管要求，主動履行承諾采取的重大措施，有利于規(guī)范大股東行為，消除同業(yè)競爭，保護中小投資者的利益。有利于B上市公司實行資源整合和信息共享，發(fā)揮經(jīng)營管理的協(xié)同效應，形成規(guī)模經(jīng)濟，提升企業(yè)價值，實現(xiàn)股東價值最大化。因此本次定向增發(fā)是企業(yè)的正常經(jīng)營行為，具有合理商業(yè)目的，并得到了相關部門的認可和大力支持。本次交易始終遵循公平公正的原則，沒有以重組的名義，通過關聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或利用其他企業(yè)虧損沖減本企業(yè)應稅所得等避稅行為。

（2）交易支付對價分析。在收購四家企業(yè)標的資產(chǎn)過程中，B上市公司以新發(fā)股份作為支付對價，交易沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流出。且B上市公司繼續(xù)持有四家企業(yè)的相關股權(quán)，持續(xù)企業(yè)經(jīng)營行為，發(fā)生變化的只是四家造紙企業(yè)由A集團直接控股變?yōu)殚g接控股，具有企業(yè)重組免稅交易要求的權(quán)益繼承性特點。

（3）交易標的分析。本次交易同時完成對四家企業(yè)的股權(quán)收購，交易評估也是以整體收購完成后的整體經(jīng)營績效為基本假設的，不是以單一企業(yè)為交易對象，因此，交易標的為四家企業(yè)相關股權(quán)組成的股權(quán)包。根據(jù)重組交易“稅收中性”原則，即不論企業(yè)重組與否，均應享有相同的稅收待遇，不應因為重組而有差異，經(jīng)濟功能相同或相似的重組交易，稅收待遇應該一致。

（4）經(jīng)營的持續(xù)性分析。本次交易結(jié)束后，B上市公司對四家企業(yè)實行統(tǒng)一管理，繼續(xù)原有的生產(chǎn)經(jīng)營活動。A集團等原有股東因本次交易而持有的B公司股票，要根據(jù)相關證券法規(guī)規(guī)定，至少有12個月的鎖定期，短期內(nèi)均無法出售。

（二）重組交易稅收籌劃 A集團轉(zhuǎn)讓大地和江南企業(yè)股權(quán)不適用特殊性稅務處理，僅僅是因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例不符合75%的規(guī)定，而通過上述分析可知，本次股權(quán)收購交易可以視為股權(quán)包交易，如果僅以單一企業(yè)被收購股權(quán)占該企業(yè)全部股權(quán)的比例分別計算，必然造成因收購比例的差異，同一交易性質(zhì)下稅收待遇的不同，有悖于“稅收中性”原則。況且稅法的相關規(guī)定主要針對單個企業(yè)股權(quán)的交易行為，對于類似本案例股權(quán)包交易的股權(quán)比例和比例的計算均沒有規(guī)定。

因此，本次交易收購的股權(quán)比例計算可以采用加權(quán)計算，即以被收購股權(quán)占目標企業(yè)全部股權(quán)的比例為基數(shù)，以被收購股權(quán)的公允價值占被收購股權(quán)組成的股權(quán)包公允價值的比例為權(quán)重，計算股權(quán)收購比例。以此為基礎，股權(quán)包收購加權(quán)比例為86.9%（具體見下表），遠高于75%的股權(quán)收購比例規(guī)定，A集團轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股份行為可以適用特殊性稅務處理，相應減少當年企業(yè)所得稅支出3000萬元。

綜合上述分析，還需要對以下幾個事項作出說明：

第一，對于日益頻繁的股權(quán)交易行為而言，75%的股權(quán)收購比例相對較高，限制了特殊性稅務處理的適用范圍，不利于兼并重組行為的發(fā)展，如果股權(quán)收購標的是上市公司股權(quán)，該矛盾會更加突出，建議稅法針對上市公司股權(quán)交易和股權(quán)包交易出臺具體可行的規(guī)定。

第二，符合特殊性稅務處理的重組業(yè)務需要在該重組業(yè)務完成當年，即企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關備案，否則不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。

第三，符合特殊性稅務處理的重組業(yè)務可以在業(yè)務完成當年免交企業(yè)所得稅，但業(yè)務增值產(chǎn)生的所得稅不是永遠被免除，而是在被收購方將持有的收購方股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一并計算繳納。如本例中，A集團轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)實現(xiàn)增值6000萬元，相應獲得1700萬股B上市公司股權(quán)，假定A集團三年后以15元/股的價格將該部分股份出售則又實現(xiàn)增值8500萬元。如果A集團轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用于一般性稅務處理，則A集團應在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度繳納1500萬元企業(yè)所得稅，在1700萬股B上市公司股權(quán)出售年度繳納2125萬元企業(yè)所得稅。而如果A集團轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用特殊性稅務處理，則A集團在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度暫不繳納企業(yè)所得稅，但要在1700萬股B上市公司股權(quán)出售年度繳納3625萬元企業(yè)所得稅。由此可見，特殊性稅務處理對企業(yè)而言不是企業(yè)所得稅的減免，而是遞延繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)出了時間價值。

參考文獻：

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值得說明的是，在介紹每一種稅收籌劃策略時，我們沒有把其他的稅收籌劃策略考慮在內(nèi)，實際上，這在一定程度上具有理論上的抽象性，僅提供一種思路，一種思考問題的方式。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，稅收籌劃策略都是復合式的，納稅人總是力求在縮小稅基的同時也降低適用稅率，或者盡力使自己符合減免稅優(yōu)惠政策的條件。

收入籌劃策略收入稅收籌劃策略，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅目的的策略。其主要有以下方法：

1.銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

2.收入確認時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。因此，在進行稅收籌劃時，企業(yè)應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務收入確認時點的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認時間，例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。

3.勞務收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在工程全部完工年度才報繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計算費用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補虧損，則以采用完工百分比法為佳。

成本費用籌劃策略成本費用稅收籌劃策略，即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。

主要有：

1.存貨計價方法的選擇存貨流轉(zhuǎn)有實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)兩個方面，由于實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設，采用適當?shù)拇尕浻媰r方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影 響應稅利潤，進而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是 不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應具體情況具體分析。

2.折舊方法的選擇由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計算就成為十分重要的問題。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產(chǎn)生不同的稅收影響（本報以前已通過案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過介紹，讀者可參閱）。

3.成本、費用的分攤與列支

通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分攤與列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務稅收籌劃活動。（1）費 用分攤法。利用費用分攤法來影響企業(yè)納稅水平，涉及兩方面的問題：一是如何實現(xiàn)費用支付最小化，二是如何實現(xiàn)費用攤?cè)氤杀咀畲蠡?/p>

企業(yè)通常有多項費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務費用標準、管理費定額、損耗標準、各種補貼標準等。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，選擇最小的費用支付額，即實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益與費用支付的最佳組合，是運用費用分攤法的基礎。我國財務 會計制度規(guī)定，費用應當按照權(quán)責發(fā)生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關系加以確認。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費，就是該期的費用；三是按一定的方法計算攤銷額予 以確認。上述三種不同的費用確認方法，使企業(yè)在計算成本時可以選擇有利的方法來節(jié)稅。（2）費用列支法。已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

盈虧抵補籌劃策略盈虧抵補是準許企業(yè)在—定時期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對具有風險的投資有相當大的激勵作用。但這種辦法的應用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵的效果，而且就其應用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補；仍不夠彌補的虧損，應該用五年后的稅后利潤彌補。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點：（1）提前確認收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補的年度，可以提前確認收入。（2）延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準備，采用直接核銷法處理，將可列為當期費用的項目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M用，如廣告費等延后支付。（3）收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補。

租賃籌劃策略租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用，其所有權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。

從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設備而承擔負擔和風險，二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。尤其當出租人和承租 人同屬一個大的利益集團時，租賃形式最終將會使該利益集團所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時應本著公允價格進行。

當出租人和承租人屬于關聯(lián)企業(yè)時，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設備租賃給贏利方，通過收取租賃費或租賃期滿后由贏利方以較高價格購入的方式使利潤流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關聯(lián) 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。

融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費用中由承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當期直接從應納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。同時，對于融資租入設備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時間內(nèi) 攤銷。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限一般長于五年，這樣，融資租賃可以達到快速攤銷，具有節(jié)稅效應。籌資籌劃策略籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財政資金；金融機構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔的稅收負擔。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤規(guī)模分散而降低。籌資活動不可避免地要涉及還本付息的問題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關系及所處經(jīng)濟活動地位的不同，往往是實現(xiàn)節(jié)稅的關鍵所在。金融機構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔保、服務等，從而達到降低稅負的目的。

投資籌劃策略稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進行優(yōu)化選擇。

1.投資行業(yè)的選擇。投資者在進行投資時，不應忽視投資國的有關行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如，我國不同行業(yè)之間的所得稅稅負差別較大。稅負較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。目前世界各國都普遍實行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。

2.投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資，即通過購買經(jīng)營資本物，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營利潤。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進行直接投資時，還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個稅收籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)合并報表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負將有所減輕。當然，假定新建企業(yè)投產(chǎn)后將產(chǎn)生賬面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負同樣會有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進行綜合決策。

篇4

跨國投資稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用國際稅收差別及有關國家稅法的不完善和漏洞，充分運用納稅人的權(quán)利（即法定的最低限度的納稅權(quán)），通過事先對跨國經(jīng)營組織形式、投資地點、投資方式和交易活動進行適當而周密的安排和籌劃，以公開或接近公開的合法手段，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度地節(jié)約稅收成本的利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。跨國投資稅收籌劃亦稱國際稅收籌劃，實質(zhì)上是一種避稅計劃。雖然各國對避稅概念的認識存在差異，但多數(shù)認為應將國際稅收籌劃嚴格地限制在狹義的國際避稅或正當避稅、順法意識避稅的范疇。國際偷逃稅是指納稅人在納稅義務已發(fā)生并且確定的情況下，濫用稅收協(xié)定或采取不公開的具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實際納稅義務的行為，其結(jié)果不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律不相符合。這些不當避稅或逆法避稅的作法，相對于國際稅收籌劃是有本質(zhì)區(qū)別的。

2跨國投資稅收籌劃的空間

跨國投資稅收籌劃的內(nèi)在動因（根本原因）在于每個跨國納稅人都有著減輕自身納稅義務、實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。而外在原因是不同國家在稅制結(jié)構(gòu)、稅收管轄權(quán)、經(jīng)濟源、稅源、稅基范圍、課稅對象和稅率等方面的法律制度和稅收優(yōu)惠政策存在差異，不僅為國際稅收籌劃提供了可能的空間和機會，更使其較國內(nèi)納稅籌劃有著更為廣闊的空間。此外，為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽署了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策，這也為國際稅收籌劃提供了一定的空間。跨國投資者通過對不同國家間的稅制差異和稅法漏洞的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅能維護自身的既得利益，而且能為消除和減輕跨國納稅提供強有力的制度及法律保證。

3跨國投資稅收籌劃的策略

3．1利用避稅地進行稅收籌劃

一個國家或地區(qū)的政府為了吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟，對外國政府和民間投資者在此投資經(jīng)營所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠政策，為投資者提供不納稅或少納稅條件，稱為國際避稅地（亦稱國際避稅港）。國際避稅地的類型大致可以分為以下三種：第一種是“純國際避稅地”（又稱無稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)），即不開征公司所得稅和個人所得稅以及一般財產(chǎn)稅的國家或地區(qū)；第二種是“半純國際避稅地”，即完全放棄居民稅收管轄權(quán)而只實行地域稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)；第三種是“特別國際避稅地”，即盡管按照國際慣例制定稅法并實行征稅，但對某些類別的公司卻實行特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。

一般情況下，利用國際避稅地減輕稅收負擔籌劃基本策略有如下幾種：

（1）把境外企業(yè)開辦在“半純國際避稅地”或“特別國際避稅地”，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，從而享受在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠。

（2）虛設避稅機構(gòu)。有的跨國公司為了實現(xiàn)全球稅負最小化的目標并便于在海外調(diào)撥資金，往往在國際主要避稅港設立一個子公司，然后把其總公司制造的商品直接推銷給另一個國家，在根本未經(jīng)過避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種經(jīng)過子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得稅轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬上，達到避稅的目的，并且減少了海外資金調(diào)撥的難度。

（3）以基地公司作為信托公司。因為避稅地對財產(chǎn)稅實行減免征收，可在避稅地設立個人持股信托公司，然后將其財產(chǎn)虛設為避稅地公司的信托財產(chǎn)。而所信托的財產(chǎn)實際上在幾千里以外，資產(chǎn)信托人和收益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸在信托公司名下，并通過契約或合同使受托人可以按其意愿行事，從而達到避稅目的。

（4）通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或兄弟公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內(nèi)部保險公司進行跨國稅收籌劃的具體做法是：在一個無稅或低稅的國家或地區(qū)建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司的賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥脤υ摴P利潤納稅；而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其納稅。

3．2利用企業(yè)組織形式進行稅收籌劃

企業(yè)組織形式不同，所承擔的稅負也存在著較大的差別，因此選擇合適的企業(yè)組織形式對于實現(xiàn)減少納稅的目的也十分重要。企業(yè)組織形式主要有三種：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，這三種組織形式所適用于的稅法規(guī)定有很大差別。對于獨資企業(yè)和合伙企業(yè)來說，只對獨資企業(yè)的業(yè)主和合伙企業(yè)的合伙人從企業(yè)所獲得的收入按5％－35％的五級超額累進稅率交納所得稅。股份有限公司除要按公司的收入計算交納公司所得稅外，其股東從公司分得的股利還需按個人累進稅率計算交納個人所得稅。并且公司在計算應納稅所得額時，不可以將其已經(jīng)支付給股東的股利從收入中扣除，公司的收入實際上就承受了雙重課稅，其綜合稅負率可達46．4％。因此，對于規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)的組織形式較合適。

跨國公司對外投資則主要有兩種組織形式：一是設立分公司，二是設立子公司。從法律的角度來講，子公司是依照東道國的相關法規(guī)注冊登記成立的獨立法人，而分公司則隸屬于公司。從稅收的角度分析，不論是子公司還是分公司，都應在其所在國繳納所得稅。但是大多數(shù)國家對該國注冊登記的公司法人（子公司）與外國公司設在該國的常設機構(gòu)（分公司）在稅收上具有不同的規(guī)定。前者往往承擔全面納稅義務，后者往往承擔有限納稅義務。此外，在稅率和優(yōu)惠政策等方面也存在著差異。

（1）子公司具有東道國法人居民身份，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇，以及東道國與其它國家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠。而分公司由于是作為母公司的組成部分之一被派往國外，則不能享受這些優(yōu)惠待遇。

（2）子公司的虧損不能匯入母公司所在國企業(yè)，而由于分公司與總公司屬于同一法人企業(yè)，在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利，以減少公司的總體稅負，因此需考慮境外企業(yè)在最初幾年是否能夠盈利的問題。一般而言，多數(shù)長期投資項目在前幾年會虧損，因而自然是以分公司的形式進行對外投資為佳。

（3）設立子公司可以享受延期納稅的優(yōu)惠。許多國家（包括中國在內(nèi)）規(guī)定跨國投資企業(yè)的海外子公司的利潤在未以股息形式匯回之前，母公司可不必為這筆利潤繳納所得稅。譬如美國《公司所得稅法》就有此規(guī)定。而子公司與總公司是同一法人，其利潤不管是否匯回，都應并入總公司所繳納或補償所得稅，不享受遞延納稅的好處。

（4）要考慮股息及稅后利潤匯出的預提稅。除了企業(yè)所得稅外，許多國家規(guī)定外國子公司應就稅后利潤匯回母公司的部分再征收預提所得稅；而對跨國公司分支機構(gòu)的稅后利潤，則征收“分支機構(gòu)稅”，此稅相當于對其分配股息所征收的所得稅。多數(shù)國家在征收分支機構(gòu)稅時，是就分支機構(gòu)全部稅后利潤征收，即不論這筆利潤是否匯往總公司作為股息，都要征收此稅；也有些國家只就分支機構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅；還有些國家只就利潤的匯出部分征稅，也稱為“匯出稅”。因此，跨國投資者應權(quán)衡和比較子公司預提所得稅和分支機構(gòu)稅，選擇更為有利的組織形式。

子公司與公司兩種形式各有利弊，如何在兩者之中進行選擇，取決于許多財務性的和非財務性的條件。一般情況，許多跨國公司就是在經(jīng)營初期以分公司的形式在海外經(jīng)營，直到分公司開始盈利后，再設法使其成為子公司。但必須注意的是：該種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅收和外匯管制當局的同意。

3．3利用各國的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

各國在稅收優(yōu)惠政策方面也存在很大的差別，因此，在其它條件相同或相似的情況下，稅收優(yōu)惠政策自然成了考慮的重要因素。利用各國對引入外資的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，也是一種重要方法。

（1）投資項目和區(qū)域優(yōu)惠。一般而言，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境的保護上。而發(fā)展中國家為了引進外資和先進技術(shù)，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多，往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，優(yōu)惠政策相對也要多一些。例如韓國、新加坡、馬來西亞等國家就為外資進入提供低稅或免稅優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠通常以所得稅為主。

（2）扣除項目優(yōu)惠。某些經(jīng)濟發(fā)達國家規(guī)定外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊可以采取加速折舊和縮短折舊年限的稅收優(yōu)惠政策。例如美國規(guī)定期限為3年、5年、7年的公司財產(chǎn)，采用雙倍余額遞減折舊法，折舊期限為15年和20年的公司財產(chǎn)，采用15％的余額遞減折舊法；有些國家稅法還允許計提某些準備金，包括重置準備金。

（3）虧損減免優(yōu)惠。大多數(shù)國家都規(guī)定了虧損減免稅的優(yōu)惠政策，但減免期限不同。荷蘭是稅率較低，且稅收優(yōu)惠政策較多的國家之一，該國規(guī)定公司任何年度的虧損都可以從未來8年內(nèi)所得中扣除，且公司存在前6年中的“經(jīng)營虧損”，可在未來不受限制的年度中的所得中扣除。

（3）資本利得減免優(yōu)惠。一些發(fā)達國家為了鼓勵資本流動、活躍資本市場，對資本利得采用較輕的稅收政策甚至免稅。例如位于歐洲西部的盧森堡，從1929年起對持股公司實行一種特殊的稅收優(yōu)惠，幾乎免征了一切所得稅、資本利得稅、預提稅和個人所得稅。只對符合一定條件的新增資本課征1％的資本稅和對公司的股份資本課征0．2％的財產(chǎn)稅。在這些國家投資的跨國納稅人如能及時調(diào)整財務政策，盡量將流動性收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，就會獲得相當可觀的效果。

（4）利用國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡合理避稅。國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。世界各國普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一方式來解決國際雙重征稅問題和調(diào)整兩國間稅收利益分配。為了避免國際雙重征稅，締結(jié)國雙方都要做出相應讓步，從而達成締約國雙方居民都享有的共識。如瑞士與英、美等30多個國家締結(jié)了全面稅收協(xié)定。瑞士預提稅稅率：一般股息為35％，對協(xié)定國降為5％、7．5％、15％或20％；利息為35％，對協(xié)定國降為5％、7％、15％或20％；特許權(quán)使用費不征稅。一般這種優(yōu)惠只有締約國的一方或雙方的居民有資格享受。但是，當今資本的跨國自由流動和新經(jīng)濟實體的跨國自由建立，使其可以與稅收協(xié)定網(wǎng)的結(jié)合成為可能。跨國納稅人可試圖把從一國向另一國的投資通過第三國迂回進行，以便從適用不同國家的稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法中受益。我國也已與83個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，所以跨國投資納稅人在進行稅收籌劃時一定要注意這些對外締結(jié)協(xié)定的情況，把稅后所得分配到有稅收協(xié)定關系的所在國，這樣可以享受較低的預提稅稅率。

摘要隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，中國企業(yè)“走出去”已成大勢。分析了由于各國稅制差異及稅法漏洞所形成的籌劃空間、可能面臨的外在和內(nèi)在風險等相關問題，提出了國際稅收籌劃的三個主要的、具有較強可操作性的策略。

篇5

根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的定義，跨國公司是指在兩個或更多國家建立子公司或分公司，由母公司進行有效控制和統(tǒng)籌決策，從事跨國界生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體。跨國公司一般制定有各自的全球經(jīng)營戰(zhàn)略目標，實行高度集中統(tǒng)一的經(jīng)營管理體制，掌控著大量核心技術(shù)，運用限制性商業(yè)手法，以及非價格競爭手段，加強對國內(nèi)外市場的競爭和壟斷，并在公司內(nèi)部實行轉(zhuǎn)移價格，以求得最大的整體利益。跨國企業(yè)有兩個典型特征：第一經(jīng)營活動“沒有國界”；第二視稅收為全球性成本，既可獨立也可合并納稅。

二、跨國公司稅收相關概念及原則

(一)稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是國家的有機組成部分，是國家在稅收領域中的體現(xiàn)，是指一國政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍。具有獨立性和排他性兩大特征。

1.屬地原則

也可稱為來源國原則。是指一個國家以地域的概念作為其行使課稅權(quán)力的指導原則。按照該原則，一國政府在行使課稅權(quán)力時，必須受該國的領土范圍制約。即：一國政府只能對在該國領土范圍內(nèi)所取得的收益行使其特征稅收權(quán)力。

2.屬人原則

也可稱為居住國原則。是指一個國家以人的概念作為其行使課稅權(quán)力的指導原則。按此原則，一國政府在行使其課稅權(quán)力時，必須受人的屬國范圍的制約。即只能對該國的公民或居民(包括自然人和法人)取得的收益行使征稅權(quán)力。

(二)國際重復征稅

國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家的不同課稅權(quán)主體，對同一跨國納稅人的同一收益、所得所進行的重復征稅。它是由稅收管轄權(quán)及其選擇所引起的。

（三）國際重復征稅的減除方法

1.免稅法（MethodofFullExemption）

所謂免稅法，也稱豁免法。是指居住國(國籍國)政府對本國居民(公民)來源于國外的收入免予課稅。免稅法又可分為全額免稅法和累進免稅法。

（1）全額免稅法

是指居住國（國籍國）政府放棄居民（公民）稅收管轄權(quán)，在對居民（公民）來源于國內(nèi)的所得征稅時完全不考慮其在國外的所得，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅的方法。全額免稅法的計算公式如下：

居住國應征所得稅額=居民的國內(nèi)所得×適用稅率

根據(jù)上述假設，德國的A公司，某年獲取總所得為35.9萬美元，其中包括在德國國內(nèi)所得28萬美元，以及設在B國的分公司C所得7.9萬美元，分公司已按B國規(guī)定的30%的稅率繳納了公司所得稅。

A國規(guī)定的公司所得稅稅率如下：

年所得30萬美元以下——30%

年所得30萬~35萬美元——40%

年所得35萬美元以上——50%

假如A國不實行免稅法：

A國應征稅額=35.9×50%=17.95

B國已征稅額=7.9×30%=2.37

M公司共繳稅=17.95+2.37=20.32

假如A國實行全面免稅法：

A國應征稅額=28×30%=8.4

B國已征稅額=7.9×30%=2.37

M公司共繳稅=8.4+2.37=10.77

（2）累進免稅法

是指居住國（國籍國）政府在對本國居民（公民）行使居民（公民）稅收管轄權(quán)時，對居民（公民）來源于國外的所得不予征稅，但在對居民（公民）來源于國內(nèi)的所得征稅時，其適用的稅率是將其國內(nèi)外的所得匯總起來，以此總所得為依據(jù)來確定的方法。

累進免稅法計算公式：

居住國應征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×（國內(nèi)所得÷總所得）

仍以上例

A國實行累進免稅法條件下應征稅額

=（30×30%+5×40%+0.9×50%）×（28÷35.9）

=8.93

B國已征所得稅=7.9×30%=2.37

M公司共繳納所得稅=8.93+2.37=11.3

2.扣除法（Methodoftaxdeduction）

所謂扣除法，就是居住國(國籍國)政府允許本國居民(公民)用已繳非居住國(非國籍國)的所得稅收作為扣除項目，沖抵本國應稅所得后，再按率計征本國應納稅款。計算公式：

居住國應征所得稅=（居民的總所得-國外已繳納的所得稅）×適用稅率

有個設在A國的M公司，某年獲取總所得20萬美元，其中包括在A國國內(nèi)所得12萬美元，以及設在B國的分公司所得8萬美元。分公司應按B國規(guī)定的40%稅率繳納所得稅。A國所得稅稅率為45%。

假如A國不實行扣除法：

A國應征稅額=20×45%=9

B國已征稅額=8×40%=3.2

M公司共繳稅=9+3.2=12.2

假如A國實行扣除法：

A國應征稅額=（20-3.2）×45%=7.56

B國已征稅額=8×40%=3.2

M公司共繳稅=7.56+3.2=10.76

3.抵免法（Methodoftaxcredit）

所謂抵免法，是指居住國(國籍國)允許本國居民(公民)以其在非居住國(非國籍國)已納所得稅稅款沖抵本國納稅義務的方法。計算公式：

居住國應征所得稅額=居民的總所得×適用稅率-允許抵免的已繳來源國稅額

抵免法分為直接抵免法和間接抵免法。這里只介紹直接抵免法。直接抵免法始于1918年美國的《稅收法案》。它的特征是外國稅款可以全額直接的充抵本國稅收。可能的限定條件是，同一項跨國所得的外國稅款抵免不能超過居住國（國籍國）的稅收負擔。

有個設在A國的M公司，某年獲取總所得20萬

美元，其中包括在A國國內(nèi)所得12萬美元，以及設

在B國的分公司所得8萬美元。

分公司應按B國規(guī)定的30%稅率繳納所得稅。

A國所得稅稅率為35%。

抵免限額=8×35%=2.8

B國已征所得稅=8×30%=2.4

允許抵免的已繳B國稅額：2.4

A國政府應向M公司征收所得稅

=20×35%-2.4=4.6

A國政府對M公司來自B國的所得應補征的稅額

=8×（35%-30%）=0.4

對于上例，若B國稅率為40%。

抵免限額=8×35%=2.8

B國已征所得稅=8×40%=3.2

允許抵免的已繳B國稅額：2.8

A國政府應向M公司征收所得稅

=20×35%-2.8=4.2

A國政府對M公司來自B國的所得應補征的稅額

=8×（35%-40%）=-0.4

-0.4萬補征額如何處理？A國會退給M公司嗎？

一般視為零處理。

4.稅收饒讓（Taxsparingcredit）

是指居住國(國籍國)對跨國納稅人在非居住國(非國籍國)所享受的減免稅款等優(yōu)惠，視同在國外已納稅，準予抵免居住國(國籍國)納稅義務。

假定甲國總公司A在某一納稅年度在國內(nèi)獲得的所得額為500萬美元，甲國的適用所得稅稅率為40%，在乙國的分公司B在同一納稅年度內(nèi)獲得所得200萬美元，乙國所得稅稅率為30%，同時乙國對分公司B的所得稅實行減半征收。

分公司B向乙國政府實際繳納的所得稅

=200×30%×（1-50%）=30

分公司B獲得減免視同繳納的稅款

=200×30%×50%=30

兩項合計=30+30=60

甲國允許抵免的限額

=（500+200）×40%×200÷（500+200）

=80

可見，允許抵免的限額大于兩項合計，按60萬美元抵免。

總公司A應向甲國繳稅=（500+200）×40%-60=220

二、跨國公司稅收戰(zhàn)略

(一)利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資

在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資;另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：(1)純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等;(2)只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對源于國外所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。(3)實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟效益。

(二)選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。

(三)選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對象進行國際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本(權(quán)益)和借入資本(負債)構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營者應著重了解投資國有關行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

(四)利用關聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉(zhuǎn)讓定價可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

(五)通過避免設常設機構(gòu)來進行國際稅收籌劃

常設機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設機構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動而并非設立常設機構(gòu)來達到在非居住國免稅的義務優(yōu)惠。