社會控制的特征精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇社會控制的特征，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、前言

上世紀末，我國開始進入老齡化國家的行列，且人口老齡化還在不斷加快。與此同時，由于現代社會成年子女傾向于獨立生活，許多老年人因此與子女分開居住，空巢家庭的比例顯著增加。資料顯示，目前城鄉空巢家庭數超過老人家庭總數的50%，部分大中城市甚至達到70%。這就產生了一個值得關注的群體：空巢老年人。空巢老年人既要經歷從中年到老年的轉變，經歷從工作到退休的社會角色轉變，還要經歷從家庭核心（或群居家庭）到家庭附庸（或空巢家庭）的轉變，如果轉變過程中發生適應困難，很容易引發身心問題。而隨著空巢家庭不斷增多，空巢老年人的健康保障、生活照料、精神慰藉等方面的社會問題也日益凸顯。

作為一個特殊的老年群體，空巢老年人的心理健康引起了研究者的高度關注，逐漸成為一個社會熱點課題。本文通過回顧空巢老年人心理健康的已有研究成果，分析空巢老年人心理健康的特點，并結合現有的心理學理論和干預手段，探討解決空巢老年人心理問題的對策。

二、空巢老年人的心理特點

我國學者對空巢老年人和非空巢老年人進行了大量的對比研究，總體來說，非空巢老年人心理健康水平較高，夫妻同住的空巢老年人次之，獨居老年人心理健康水平較低。同時，空巢老年人和非空巢老年人在心理活動的許多方面存在顯著差異。

（一）空巢老年人情緒與情感的演變

1.情緒：失落感和孤獨感突出

雖然老年人經歷了數十年的人生沉淀，在日常生活中遇到刺激事件時情緒狀態一般比較穩定，不會輕易因外界影響發生較大的起伏波動。但是老年人群中常常存在一些具有共性的消極情緒，需要予以關注，而對于“空巢”老年人，失落感和孤獨感尤為突出。

首先是失落感。老年人體驗著各種的“喪失”，包括社會、政治、經濟地位以及健康、容貌、配偶等的喪失，這些“喪失”都是激發老年人失落感的重要刺激，而對于“空巢”老年人來說，子女不在身邊更加重了他們的失落感。對于子女在身邊的老年人來說，他們可以有子女的陪伴，可以在與子女互動的行為中體現自己的某些“權力”，同時擔當一定“社會”角色（如照料子女日常生活等）。而對于空巢老年人來說，他們在面臨著各種“喪失”的同時，不僅沒有子女的陪伴，無法分擔“喪失”帶來的消極感受，而且無法尋求角色轉換的“著陸點”，從而造成強烈的失落感，即心理上感到有所失去，有遭受冷落的感覺。

其次是孤獨感。由于社會的發展變化，現代社會很少出現過去那種幾世同堂的現象，子女更傾向建立自己獨立自由的空間，從而造成越來越多的“空巢”現象。有研究者發現，在情感性孤獨感這個維度上，空巢老年人的孤獨感得分顯著高于非空巢老年人。[2]老年人在退休后本就人際范圍變窄，人際交流的頻率降低，再加上子女不在身邊，從而產生了封閉的心理狀態，感到孤寂、被遺忘或被拋棄。同時，他們的喜怒哀樂沒有人分享，正常情緒找不到發泄途徑，久而久之，過分壓抑容易造成抑郁心理。中國自古以來有養兒防老的傳統觀念，而現念中許多年輕個體或家庭尋求自己的獨處空間，空巢家庭的高速擴張與傳統觀念上的沖突，造成空巢老年人無法及時適應這種不協調，從而引起他們心理上的消極反應。

還有其他情緒反應。與非空巢家庭相比，空巢家庭的老年人還有其他的情緒反應。如周榮山等人通過對600例空巢老年人和600例非空巢老年人研究比較發現，空巢老年人中存在焦慮、抑郁情緒的比例顯著高于非空巢老年人。[3]李金晏通過對社區210例空巢老年人和200例非空巢老年人研究比較發現，空巢老年人在過分擔憂、莫名感到害怕兩方面顯著多于非空巢老年人。[4]“空巢”是家庭結構的一種變化，需要一定的適應過程，由于老年人適應力下降，最初會表現出分離焦慮和不適應障礙，嚴重者出現焦慮、抑郁情緒，尤其在傳統的團圓佳節，我國傳統觀念中合家歡聚的觀念根深蒂固，這些消極情緒會更加強烈。

2.情感：主觀幸福感逐步減弱

情緒具有情境性、暫時性，而情感是在情緒的基礎上形成的，具有較大的穩定性、深刻性和持久性。在這里我們主要探討能夠代表老年人整體生活質量進行情感性評價的主觀幸福感。我國老年人整體上的生活滿意度處于中等以上，水平較高。但仍有一定數量的老年人主觀幸福感水平較低，他們對幸福的體驗較多的是消極情感。他們的主觀幸福感主要受到人格特征、控制感、自我效能感、應對方式等主觀因素和健康狀況、社會支持、家庭生活及經濟收入等客觀因素影響。[5]對于空巢老年人，尤其缺失的是家庭生活中的親子支持。有研究者對我國北京等四省市288名老年人進行測量，結果表明親子支持通常影響老年人的自尊感、孤獨感和親情感進而影響其主觀幸福感。[6]可見，子女給予老年人的社會支持對老年人主觀幸福感有很大影響，并且老年人接受子女支持對主觀幸福感的作用大于老年人給予子女的社會支持。由于“空巢”家庭中老年人與其子女產生的空間阻隔，造成老年人與子女間的言語交流和行為互動較少，在接受子女的社會支持的頻率和質量上勢必受到影響，從而影響到老年人對生活質量的主觀體驗。

空巢老年人情緒情感上更脆弱，更加渴望外界的支持與關心，他們的心理健康問題突出，這些心理問題歸納起來稱作“空巢綜合征”（empty nest syndrome）。[7]空巢綜合征可導致內分泌、中樞神經的紊亂和免疫功能下降，易誘發或加重冠心病、高血壓、支氣管哮喘、胃及十二指腸潰瘍等生理疾病。[3]可見，無論是心理健康還是生理健康，老年人都在一定程度上受到現代社會空巢化的消極影響。

（二）空巢老年人社會性與個性的發展

1.社會性發展：親情關系淡化

老年人的人際關系主要體現在夫妻關系、與子女關系、與朋友關系上。這些人際關系構成老年人的社會支持系統，直接影響到個體對生活質量的主觀體驗。而空巢家庭在某種程度上會造成老年人與子女間的關系紐帶強度的弱化。在這個紐帶中，老年人作為弱勢群體，勢必會經歷消極的心理過程。

跨文化研究顯示，子女的住所及其與父母的物理距離是影響子女向父母提供支持的關鍵因素。同時，老年人得到社會支持越多，空巢老年人的孤獨感越少，幸福感和生活質量越高。[8]缺少子女的情感和精神危機是引發空巢老年人心理問題的主要原因。

孝道是我國傳統文化重要組成部分，關于老年人對子女孝順行為的期望方面，劉靚等人的研究表明，孝順期待直接影響孤獨感，同時還通過給予親子支持、接受親子支持間接影響老年人孤獨感的產生。老年人孝順期待以及與親子之間的互動支持對老年人孤獨感有顯著影響。[9]可見老年人與子女之間的人際互動會影響老年人的情緒情感，從而影響他們的心理健康水平。通常情況下，子女通過親自探望、電話慰問等方式進行人際互動，體現自己孝順的一面，有研究對社區老年人調查發現，空巢老年人在是否認為子女探望次數過少上與非空巢組有顯著差異，空巢老年人更希望子女能更多地來看望自己。[10]可見，空巢老人普遍具有強烈的與子女增加見面次數的需要。

2.個性發展：自我價值感弱化

自我價值是指在個人生活和社會活動中，社會和他人對作為人的存在的一種肯定關系，包括人的尊嚴和保證人的尊嚴的物質精神條件。自我價值的實現必然要以對社會的貢獻為基礎。根據自我價值定向理論，人對自我價值的尋求和確立貫穿一生，自我存在有價值，生活與生命才是有理由的，世界的一切對于主體才具有價值。自我價值定向決定人與自身及環境的關系。[11]

在老年人個性發展中，空巢家庭與非空巢家庭對老年人自我價值感影響的差異尤為明顯。對于老年人來說，由于離、退休使社會角色和人際圈發生變化，老年人需要重新調整自己的角色和適應新的生活方式。在這個過程中很可能會體驗到一種“意義感”的缺失，即自己不僅失去了某些權力，更重要的是自己對于這個社會的“意義性”突然減弱。而對于子女在身邊的老年人來說，他們會通過“轉移”的方式把注意力集中在對子女的照顧和關心上，如關注子女的婚姻問題，關心子女的工作狀況，給子女在生活瑣事上提供一些力所能及的幫助等。

李金晏等人研究發現，空巢老年人在自我價值肯定上得分顯著低于非空巢老年人。[4]對于空巢老年人來說，他們希望能夠體現自己存在的價值，但是由于子女不在身邊，這種價值體現的期望受到一定的阻礙和削弱，他們無法直接尋找發揮自我價值的著陸點，從而產生消極的心理體驗，由此而變得悲傷、焦慮、抑郁、失去信心、自我否定或降低自尊等。有研究者經過調查發現，對城市非空巢老年人來說，給予子女的情感支持越多，抑郁水平越低；對城市空巢老年人來說，給予子女的情感支持越多，物質支持越少，抑郁水平越低。[12]可見，老年人的抑郁水平與老年人給予子女的幫助有一定關系，在給子女提供幫助的同時，體現了他們存在的意義和價值，同時對他們的心理健康有著積極的意義。

三、積極應對家庭“空巢化”的心理學攻略

面對當今社會空巢現象的普遍化，對于空巢老年人情緒上的失落感、孤獨感增強，情感上的主觀幸福感削弱，個性上的自我價值感缺失以及社會性發展方面的人際關系變化，可以從老年人自身、老年人家庭以及社會群體三個層面進行積極應對和心理干預。空巢老年人自身的態度和認知需要跟上時代變化的腳步，社會支持是維護空巢老年人心理健康的重要因素，而家庭層面里成年子女對空巢老年人的社會支持尤為重要。同時，社會層面中良好的鄰居關系對子女不在身邊的空巢老年人發揮著重要的支持作用，各種民間組織的活動也有助于他們的心理健康發展。

（一）改變個體的信念認知

根據美國心理學家埃利斯的情緒ABC理論，誘發事件A（activating event）只是引緒和行為后果C（consequence）的間接原因，而引起C的直接原因則是個體對誘發事件A的認知和評價而產生的信念B（belief）。也就是說，要改變空巢老年人消極的心理體驗，首先要改變他們的信念和認知，即以一個積極的心態和全新的態度對待自身以及社會的空巢化問題。

空巢老年人應當積極對待老化問題和空巢現象，應該理解這是現代社會發展的普遍現象，而不是子女或自身問題造成的。同時學會自我調節，將注意力從與孩子的分離焦慮中轉移，而在其他方面進行發展（如繪畫、書法、音樂、運動等文娛活動上），積極參與活動以獲得積極的自我形象和充實感、幸福感，既可以陶冶情操，又可以消除孤獨，同時在這些活動中尋求自我價值感的自我實現。

西方心理學家提出SOC模型，成功解決老年人晚期適應的理論模型，[1]即選擇（selection）、最優化（optimization）和補償（compensation）三個過程。選擇是指確認最有價值或最重要的機遇或活動領域；最優化指有限地分配和提煉資源，以便在所選領域發揮最高水平；補償指在資源減少的情況下，確定一些可以彌補損失和將其對功能的消極影響減少到最小的策略。也就是說空巢老年人想要獲得滿意的生活，首先根據自身情況選擇某個具體目標（如健身、書法等文娛活動）作為其發揮自身作用，實現自我價值觀的重要領域。然后投入心理資源，專注于這個領域，把注意力從消極事件（如與子女分離、退休）上轉移，同時充分利用外部資源（如政府、社會提供的人力、物力和財力），發揮自身最大的作用。

這是一個個體與社會積極互動的過程，不僅需要空巢老年人自身的精神投入，還需要社會支持和完善的體系建構。積極引導空巢老年人進行認知重建，同時結合心理學模型進行應對干預，通過促進老年人參與社會互動來消解消極情緒，提高心理健康水平。

（二）增強家庭的情感維系

親子支持是維護空巢老年人心理健康的重要因素，子女與父母在多年的共同生活中形成了彼此的依戀情感，這種依戀情感對兩代人之間的人際互動和相處產生很大的影響。盡管父母與子女的物理距離影響親子支持的效果，但我們無法逆轉歷史潮流，回到過去兒孫滿堂、同住一個屋檐下的情景。

根據Bowlby的理論，依戀系統使個體維持對重要人物（依戀對象）的親近（proximity），從而作為處理壓力事件和應對危難的一種途徑。依戀對象作為安全的避風港，使個體能夠在一個有支持的環境中探索世界和發展個體。[13]依戀系統貫穿人的一生，依戀對老年人的健康和幸福感有重要作用。[14]與嬰幼兒和成年人相比，老年人的依戀對象更為復雜，其中包括配偶、兄弟姐妹、成年子女和象征性依戀（故去的父母、上帝等）。其中，成年子女與老年人在相互依戀過程中產生的緊密聯結，使得依戀個體有較高的自尊、自我效能、且較能接納別人，少有寂寞感，擁有較多的社會支持網絡。隨著老年人與子女的分離，很可能帶來老年人心理上的不安全感。同時，隨著年齡增長，面對慢性疾病的日益增加，老年人的安全感下降，脆弱感增強，這就需要子女在這個依戀體系中起到積極的作用。

把依戀理論研究成果和實證研究成果相結合，進而推進依戀研究成果在實踐領域的應用，是未來一個重大的研究方向。[15]“情緒聚焦療法”（Emotionally Focused Therapy，簡稱EFT）就是一個很好的例子，它可以幫助打破人際關系中（如父母與子女）消極的互動循環，相互提供更有效的情感支持，發展出信任和安全感。這些技術對于老年生活的干預也有一定的潛力。[14]目前正在國際臨床心理治療中產生越來越大的影響。

另外，飼養寵物也是緩解與子女的分離焦慮，分散老年人依戀對象，提高生活質量的有效方式。鄭日昌、傅納和Headey的一項調查發現，是否擁有寵物犬與空巢父母身心健康顯著相關，飼養寵物犬能使空巢父母的身體更健康，就醫次數更少，生活滿意度更高。[16]同時，進一步驗證了飼養寵物犬的空巢老年人的生存質量優于不飼養寵物犬的空巢老年人，飼養寵物行為確實有效地提高了空巢老年人的生存質量。[17]空巢老年人在家中喂養寵物，從而尋求、替代、填補感情空白，排解孤獨感，這些寵物可以給老年人帶來樂趣，使他們得到精神上的支持。

也就是說，對于空巢老年人的心理健康狀況，在家庭治療方面專注于依戀情感。子女盡量多抽出時間與父母進行互動與溝通，物質上的輔助遠沒有精神上的交流作用大，因此要注重精神上的支持。同時，可以通過心理療法進行干預，也可以通過飼養寵物獲得依戀上的情感支持。

（三）強化社會的心理干預

除了老年人自身和家庭影響外，社區、社會團體組織有效的心理干預，對老年人心理健康有著極其重要的意義。

團體干預是多向溝通的過程，每個成員都存在多個影響源，在參與中增強彼此關系，從他人行為中審視自己，從多元化價值的信息交流中探索與自我成長，從而將這些心理上的改變遷移到日常生活中去。在團體輔導過程中，當團體凝聚力形成并增強時，會讓團體成員產生強烈的歸屬感和認同感，從而消除孤獨感和失落感。羅茜根據存在主義的基本理論，關注困擾空巢老年人的現狀，并進行一系列團體輔導。[2]其中一個案例總共進行五次團體輔導，每次活動1.5小時，共5周。目的是：一、通過個體對一些關鍵問題的解決，喚起對生活意義的思考和追求。二、通過培養團體氛圍、審視過去、認識自我、重塑信心等方式有效緩解空巢老年人的孤獨感。追蹤調查證實，團體干預有效緩解了城市空巢老年人的孤獨感體驗。

個體輔導具有針對性和私密性，針對每個人不同的心理困擾和心理問題進行咨詢，并根據個人心理特點和所處環境制定個性化的咨詢方式。汪星等人運用個體咨詢，在建立信任的基礎上，以循序漸進地引導老年人回憶過去的方式，進行了8周的個體懷舊治療。結果顯示，老年人的抑郁情緒明顯減弱，幸福度明顯增強。[18]

杭榮華結合團體干預加個體干預，對有抑郁情況的空巢老年人進行為期6個月的有效輔導。[19]團體心理干預主要有講座和團體訓練，學習正確宣泄情緒，尋找自我認同感，相互支持和溝通，保持心理平衡等。個體心理干預包括支持性心理治療、認知干預和行為治療等。結果發現心理干預后抑郁孤獨感降低，幸福感增強，可見，心理干預可以大大改善有抑郁癥狀的空巢老年人的心理狀況。

對空巢老年人進行心理干預的方法在研究領域已經碩果累累，重要的是給這些科學研究一個展現其應用價值的平臺，從而更好地為人們服務，這就需要加強NGO組織、社會工作者等民間團體的服務作用，還需要政府建立完善的制度體系，為空巢老年人安度晚年提供一個溫馨的環境。

四、結語

隨著老齡化社會步伐加快，空巢家庭越來越普遍，對于空巢老年人的關懷，不僅僅是家庭的責任，也是全社會的責任。現代社會把老年人視作弱勢群體，對老年人的衰退進行各種形式的消極渲染，從而使人們對老年人產生消極刻板印象。這不僅影響到人們對老年人的行為和態度，同時也影響到老年人對自己的認知和因此而產生的行為。

根據巴爾斯特的畢生發展觀，心理發展貫穿于一生，老年期心理變化不能僅僅用“衰退”來概括。人到老年，雖然某些心理功能（如感知覺、記憶等）有所減退，但另一些復雜的功能（如抽象邏輯思維等）非但沒有減退，甚至還繼續增強。如流體智力（主要與神經的生理結構和功能有關，如直覺整合能力、思維敏捷度等）雖然隨年齡增長減退，但是晶體智力（后天獲得，主要與文化和經驗的積累有關，如知識、詞匯的理解能力）仍然保持較高水平，那些在國家重大事件和企業高層中起重要決策的老年人，很好地運用他們高水平的晶體智力實現了自我價值感。

也就是說，不僅是老年人，整個社會都需要用積極心理學的態度對待社會老齡化，對待老年人以及空巢老年人面臨的各種心理變化。整個社會需要關心他們心理上軟弱的地方，不要過分強調消極方面，而要強調他們對社會的意義和價值，強調他們被社會所需要。只有這樣，他們才能充分體驗自己存在的意義感和價值感，從而積極應對環境變化和心理發展。

此外，長期空巢除導致老年人身心健康問題外，也會引起一系列的社會問題，如老年人的生命安全、經濟供給、生活照顧、醫療保健等問題。因此，空巢老年人的生理、心理健康問題不容忽視。如何幫助空巢老年人解決身心問題必將成為政府、社會及家庭子女面臨并解決的重要社會課題，值得關注和研究。

參考文獻：

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篇2

關鍵詞：直接報告；行為或過程審計；內部控制審計

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

審計鑒證業務按其業務的特性可以分成兩大類：一是對審計客體的陳述或聲明發表意見的審計，稱之為信息審計；二是需要對審計客體的行為、過程以及系統發表意見的審計，稱之為行為或過程審計。從內部控制審計業務來劃分同樣也可以有這兩大類，即：一是針對管理層內部控制評價報告提出結論，那么內部控制審計則是“信息審計”；二是直接針對內部控制的設計與運用的有效性提出結論，那么內部控制審計則為“行為或過程審計”。根據《企業內部控制審計指引》提出的內部控制審計的定義中可以看出“指引”將內部控制審計界定為“行為或過程的審計”。

一、內部控制審計屬于“直接報告”業務

“直接報告”業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象的評價或計量，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象的信息。按照《企業內部控制規范講解》中提及的：執行企業內部控制規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業務資格的會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。注冊會計師在內部控制審計過程中注意到的企業非財務報告內部控制的重大缺陷，應當提示投資者、債權人和其他利益相關者關注。從中我們可以看出，我國的內部控制審計并非是對企業的內部控制自我評價報告進行鑒證并提出審計意見，而是針對財務報告內部控制和非財務報告內部控制中的重大缺陷進行鑒證和評價，因此我國的內部控制審計存在責任方，但并非“基于責任方認定”，預期使用者必須通過對內部控制審計報告來獲取企業內部控制有效性的信息。綜上所述，不難看出內部控制審計屬于“直接報告”業務。

二、內部控制審計應該是“行為或過程審計”

長期以來，我們所認識的財務報表審計是屬于“信息審計”，注冊會計師一直所從事的審計鑒證業務主要也是以“信息審計”為主，而內部控制審計卻屬于“行為或過程審計”，這對于注冊會計師將會是一個新的領域，但實際上從起源來說，過程和行為的審計是在信息審計出現之前就已存在的，因此內部控制審計是“行為或過程的審計”，實際上是審計在更高層次上回歸。下文將具體分析一下內部控制審計的這個業務特征。

首先，就內部控制本身而言，它是一個制度的集合和安排。我國2008年制定的《企業內部控制基本規范》所稱的內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告以及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。可以看出，內部控制是為了實現其目標的一個過程，所以將內部控制審計界定為“行為或過程的審計”是由內部控制本身的性質所決定的。

其次，將內部控制審計界定為“行為和過程的審計”可以降低審計成本，這是美國經過三年財務報告內部控制審計的實踐后得出的。美國PCAOB NO.2（2004）中將內部控制審計界定為“信息審計”，PCAOB NO.5（2007）則將其修正為“過程或行為的審計”。將“內部控制審計”界定為“信息審計”，注冊會計師不僅要對內部控制的有效性進行審計，還要對管理層對內部控制的評價報告進行審計，而界定為“行為或過程審計”，注冊會計師就僅對內部控制的有效性進行審計，因此大大降低了注冊會計師的審計成本和審計責任。

三、內部控制審計業務特性理解和執行上可能產生的誤區

1、從注冊會計師的角度而言。長期以來，注冊會計師執行的審計業務以“信息審計”為主，如財務報表審計，從行為方式和思想意識上來說要轉換成“行為或過程的審計”可能需要一個過程；另外，由于執行內部控制規范的上市公司必須披露內部控制有效性的自我評價報告，注冊會計師在執行內部控制審計業務時，容易將對內部控制有效性的審計誤操作為對內部控制自我評價報告的審計，從而又陷入了“信息審計”的誤區中。因此，我國應該及時出臺更為細化的《內部控制審計指南》，指導注冊會計師從事內部控制審計工作。當然，《指南》必須具有可操作性，建議可以認真地汲取已有實踐經驗的國家（如美國、日本、加拿大等）的經驗和教訓。

2、從社會公眾的角度而言。上市公司的一切對外披露的信息要直接對社會公眾負責，因此當賦予內部控制審計與財務報表審計同等的地位時，社會公眾將對內部控制審計報告將報以同等的關注，社會公眾對內部控制審計業務特征的理解將直接影響到審計期望。《內部控制審計指引》中明確地指出執行企業內部控制規范體系的企業，對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業務資格的會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。將“披露自我評價報告”與“出具審計報告”并列在一起容易引起原本就存在“信息審計”思維習慣的閱讀者的誤解：內部控制審計是對“內部控制自我評價報告”的審計，因此也就將內部控制審計的業務特性誤解為“信息審計”，同時提高社會公眾的審計期望。當注冊會計師對內部控制發表無保留意見時，并不代表上市公司的自我評價報告不存在問題，對于這一點應該讓社會公眾有足夠的認識。

內部控制審計對于我國來說還是一個新生事物，它對于我國經濟環境的良性發展具有積極的作用，但在執行之初必將是一個不斷認識和修正認識的過程，因此不論是理論界、實務界還是社會公眾，對內部控制審計的爭論還將持續下去。

（作者單位：福建廣播電視大學）

主要參考文獻：

[1]李爽，吳溪.內部控制鑒證服務的若干爭議與探討.中國注冊會計師，2003.5.

[2]張龍平，陳習作.財務報告內部控制審計理論分析（下）.審計月刊，2009.1.

[3]劉明輝.內部控制鑒證：爭論與選擇.會計研究，2010.9.

[4]闞京華.美國強制性雙重內部控制評價制度的解析與啟示.經濟管理，2007.22.

[5]毛敏.美國財務報告內部控制審計的最新發展及啟示.財會通訊，2006.1.

[6]財政部會計司.企業內部控制規范講解.經濟科學出版社，2010.7.

[7]中國注冊會計師鑒證業務基本準則.2006.2.

篇3

［關鍵詞］生態文明觀；企業環境成本；控制；現狀；對策

一、生態文明觀的科學內涵

成都市與我國其他城市一樣正處于大規模工業化、城市化建設中，而大規模工業化、城市化建設必然會對自然生態系統產生重大影響。中國可再生能源學會理事長石定寰在第十屆西博會上指出：“如今，全世界50%以上的新增能源消費……來自中國，中國新增溫室氣體排放量約占世界新增排放量的50%。”［1］我國已進入能源消耗與環境污染高速增長階段，面臨著社會經濟是否可持續發展的嚴峻挑戰和強大的國際壓力，在發展經濟和促進社會進步的同時實現節能降耗與生態環境保護的任務非常艱巨。［2］為此，2007年，黨的十七大報告提出了將“建設生態文明"作為實現全面建設小康社會奮斗的五大目標之一。這是在黨的文件中第一次提出生態文明。“生態文明是最樸素的文明，也是最高級的文明。”［3］

本文為成都市哲學社會科學規劃項目“基于成都市工業化與生態文明建設的環境成本控制研究”（項目編號：ST11-09）的研究成果。 生態文明是人類社會文明的一種形式，是社會物質文明、精神文明和政治文明在人與自然和社會關系上的具體體現，其科學內涵是：以人與自然關系和諧為主旨，在生產、生活過程中注重維系自然生態系統的和諧，追求自然——生態——經濟——社會系統的關系協同進化，以最終實現人類社會可持續發展為目的。［4］

二、生態文明觀對企業環境成本控制的新要求

（一）企業環境成本控制的目標

1.成都市工業化與生態文明建設的目標。成都市確立了建設世界現代田園城市的歷史定位，明確指出成都市走新型工業化道路和生態市建設工程，是實現工業化與生態文明建設的必然選擇和有效途徑，并提出了成都市新型工業化與生態文明建設目標——“經濟持續穩定發展、資源能源高效利用、生態環境良性循環、社會文明高度發達”。①

2.企業環境成本控制的目標。黨的十七大報告指出：堅持節約資源和保護環境的基本國策，關系人民群眾切身利益和中華民族生存發展。必須把建設資源節約型、環境友好型社會放在工業化、現代化發展戰略的突出位置，落實到每個單位、每個家庭。作為社會基本組成細胞和對環境污染應負主要責任的企業（目前自然環境所接受的污染物中有80%來自企業［5］），加強環境成本控制，保護生態環境責無旁貸。［2］因此，成都市要實現“經濟持續穩定發展、資源能源高效利用、生態環境良性循環、社會文明高度發達"的目標，企業就必須將生產經營過程所發生的能源資源消耗和生態環境損耗計入成本，并實施有效控制。可見，企業環境成本控制的目標是全面核算環境成本，并實現有效控制，以優化協調環境成本與環保效果及經濟效益之間的關系，實現經濟效益、社會效益和環境效益的協調，即實現自然資源和能源利用的最合理化、經濟效益最大化和對人類和環境的危害最小化。［6］

（二）企業環境成本控制的原則

企業環境成本控制目標的實現，需要在控制活動中遵循以下兩個基本原則：一是有效控制原則，即企業環境成本控制及其效果必須遵循國家環保法規；二是成本效益原則，即企業環境成本控制不能為實現環境成本控制而控制，而必須兼顧經濟利益，甚至必須以提高企業長期的經濟效益為出發點，否則，沒有任何企業會有效實施環境成本控制。［2］

（三）生態文明觀對企業環境成本控制的新要求

結合前述生態文明觀的科學內涵、企業環境成本控制的目標與原則，可將生態文明觀對企業環境成本控制的新要求概括為：實現企業環境成本的全面、持續、有效控制，即實現經濟效益、生態效益、社會效益與環境效益的協調與共贏。

三、企業環境成本控制的現狀分析

（一）企業環境成本控制的現狀

目前，企業環境成本控制現狀可謂是喜憂參半，喜的是，取得了國家環保法規體系正逐步完善、社會環保意識正逐漸樹立、基本建立了從中央到地方甚至企業的環境成本控制監管體系、形成了政府主導的企業環境成本控制體制機制、部分社會責任領先者企業實施了有效的環境成本控制、部分地區生態環境惡化的勢頭得到了有效遏制，生態環境正逐步改善等成績，但同時也存在企業社會責任意識淡薄，環境成本控制意愿不強、體制機制不夠完善、控制主體缺位、觀念落后、控制方法單一、控制范圍狹隘、存在“時滯”現象和成本鎖入效應、信息披露不充分和社會監管不力等問題。［7］

（二）企業環境成本控制現狀的成因分析

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一、信息與信息資源

（一）信息的概念。“信息”這個概念最早應用于科技通訊領域，后來被廣泛應用于人類社會生產和生活的各個方面和各個領域，成為現代社會使用最多、最廣泛、最頻繁的詞匯之一。

信息論的創始人C.E.香農從通信工程的角度去研究信息的傳遞與度量問題，他對信息的定義是：信息就是兩個不確定性之差，是信宿對信源的統計不確定性的消除或減少的量度。控制論創始人N.維納將信息概念與人的知識、動物的感知活動聯系起來，認為信息是人們在適應客觀世界，并使這種適應被客觀世界感受的過程中與客觀世界進行交換的內容。阿羅則從數理統計的角度，指出所謂“信息”，就是根據條件概率原則有效地改變概率的任何觀察結果。八十年代哲學家們提出廣義信息，認為信息關于事物運動的狀態和規律的表征，也是關于事物運動的知識，從而把信息作為與物質并列的范疇納入哲學體系。比如，1981年克勞斯提出“信息是物質和意識成分以一種完全特殊的方式融合起來的形成物”。情報學領域的專家則認為信息有狹義和廣義兩種含義，狹義的信息是一種消息、信號、數據和資料，廣義的信息是物質的一種屬性，是物質存在方式或運動規律與特點的表現形式。可見，由于信息的應用較為廣泛，人們至今尚未對其內涵與外延形成共識。

（二）信息資源。雖然信息還沒有一個能夠為人們所公認的概念，但普遍認為信息是一種資源，即信息具有價值。信息之所以存在價值，其根本原因在于信息所具有的重要性質，以及建立在這些性質基礎上的對人類社會生存和發展的重要作用。信息經濟學、情報經濟學和產權經濟學等相關學科在此基礎上發展起來，并越來越受到社會的重視。對于企業而言，信息是企業決策的依據，是管理的基礎，是控制的靈魂。企業的各種活動，都離不開信息的產生、傳遞和反饋。只有建立充分信息的基礎上，企業才能更加科學地進行決策，實現效益最大化的目標。

首先，信息能夠消除人們對預期的不確定性，從而幫助人們改善決策環境，進而獲得預期收益。由于市場經濟是一個復雜的系統，各種因素在市場中風云變幻，企業的生產經營行為面臨著極大的不確定性。由不確定性所引發的風險是企業無法抗拒的，這就迫使企業必須獲取充分適當的信息，以降低和消除決策所面臨的不確定性，從而降低企業的經營風險。信息貫穿于企業經營決策的整個過程，并且滲透到決策過程的每一個環節。及時獲取決策所需要的準確、可靠、充分的信息是保證企業決策成功的前提條件。企業只有迅速獲取充分適當的信息，并有效地利用信息，才能把握市場機會，提高企業經營效益。

其次，信息是企業控制活動的靈魂。企業的管理活動就是對企業所擁有的物流、資金流和信息流動的控制行為。控制的過程實際上就是信息的選擇和運用的過程，信息貫穿于企業控制過程的始終，是一切控制活動賴以存在和實現的基礎。信息是有效控制的靈魂，控制是信息運動的重要目的。

再次，信息資源可以作為一種生產要素投入到企業的生產經營活動之中。在傳統的經濟社會中，土地、勞動和資本是最重要的生產要素。然而，這些資源都是有限的，而且不是靠個體勞動生產者就可以加以利用的。在知識經濟時代，由于現代信息技術的高度發展和廣泛應用，使得信息資源開發和利用的深度與廣度都得到加強。信息作為生產要素，不僅可以縮短生產周期，而且可以帶來其他生產要素的節約，大大降低企業生產成本，提高企業經營效率。隨著信息的價值被人們認識，信息商品化的趨勢越來越明顯，信息商品已進入社會商品生產、分配、流通和消費的領域，而且其速度越來越快，逐漸形成信息產業。信息產業的形成加速了信息作為生產要素投入企業應用于生產的速度。

二、信息資產

（一）資源與資產。所謂資源，通常被解釋為“生產和生活資料的天然來源”。但是隨著社會經濟的發展，資源的內涵和外延也越來越廣泛，眾多新的資源形態被納入資源的概念之中。普遍認為，資源在本質上是指一定的社會歷史條件下存在的能夠被人類所開發和利用，在社會經濟活動中經由人類勞動而創造出財富或財產的各種要素。

資產是會計學最基本的概念之一，是最基本的會計要素。通過一百多年的討論，資產在會計學領域的概念逐步清晰。FASB對資產的定義是：“某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可以預期的未來經濟利益。”IASC對資產的定義是：資產是作為以往事項的結果而由企業控制的，可望向企業流入未來經濟利益的資源。我國《企業會計準則》指出：資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

綜合上述，我們可以對資產的概念作如下理解：（1）資產在本質上是一種經濟資源，它能夠直接或者間接地為企業帶來經濟利益；（2）資產是某個企業實體所擁有的或者控制的資財；（3）資產可以是有形的物質實體，也可以是無形的物質或權利；（4）資產是由過去的交易或事項形成的，能夠用貨幣作為計量單位進行計量。

由此可見，資源與資產有著密切的關系，但是并不能認為資產就是資源的別稱，二者之間有著本質的區別。資源是創造資產的源泉，而資產是經由勞動創造出來的現實財富。二者在一定條件下可以相互轉化，這就意味著，資產既可以用于滿足消費需要，也可以作為生產要素重新投入生產活動。一旦資產被用來創造新的財富，就由資產轉化為資源。總之，資源和資產是相比較而存在、相轉化而發展的。

（二）信息資產。信息的有用性決定了信息可以為企業帶來預期經濟利益，成為企業擁有或控制的資產。目前，“信息資產”這一術語已經為社會普遍接受，但是如同人們對“信息”的定義尚有爭論一樣，信息資產概念同樣是眾說紛紜，莫衷一是。人們出于不同的研究角度和目的，對信息資產的理解、分類和描述也不盡同。

本文認為，信息資產是由企業擁有或者控制的能夠為企業帶來未來經濟利益的信息資源。其本質是信息作為一種經濟資源參與企業的經濟活動，減少和消除了企業經濟活動中的風險，為企業的管理控制和科學決策提供合理依據，并預期給企業帶來經濟利益。企業取得的信息資產正式投入生產經營運作以后，由于合理利用了現有的生產資源，充分發揮了資源的整合效應，提高了勞動生產率，縮短了經營周期，提高了組織的管理效率，減少了企業的生產經營費用，大大提高了產品的質量，提高了產品的產銷量，實現了更多的實際收入，從而提高了企業的經營利潤。

根據我國大多數企業目前的經營狀況，信息資產按內容大致可分為四大類：科學技術信息資產、市場信息資產、生產信息資產和外部宏觀信息資產。其中，科學類信息資產是第一大類，是指企業在生產經營和科學實驗等創新過程中，所發明創造的高新技術和技術訣竅，而形成的一種產權形式。主要包括專利權、版權、技術機密、計算機軟件等。第二大類是市場類信息資產，指一個企業通過其所擁有的與市場相關聯的信息資產而可能獲得的未來經濟利益，主要包括品牌、客戶關系和合同等。生產類信息資產是指企業在日常生產經營活動中的各種生產情況記錄形成的信息，這類信息資產對企業成本核算和成本控制有極其重要的作用。包括原材料信息、加工信息、存儲信息和傳輸信息等。外部宏觀信息則是指企業針對其所生存的宏觀環境進行分析所獲取的信息，包括社會發展信息、政策法規信息和技術經濟信息等。

三、信息資產的特征

信息資產是企業擁有和控制的一項特殊資產，既具有一般物質資產的特征，又兼有無形資產和信息資源的雙重特征。概括來說，信息資產特有的特征主要表現在以下幾個方面：

（一）信息資產的首要特征是其共享性，即使用的非排他性。信息資產的共享性來自信息本身的非占有性。信息資產持有者不會因為傳遞信息而失去它們，信息資產的獲得者取得信息資產也不以其持有者失去信息資產為必要前提，二者在信息使用上不存在競爭關系，因而信息資產可以被反復交換、反復使用。隨著市場經濟的發展和政府作用的不斷增強，信息的共享性已經受到一定程度的限制，但是即使是這種受知識產權保護的信息資產在一定的范圍內和一定的條件下也具有非排他性。這是因為，信息資產持有者可以通過收取使用費的方式允許他人使用而自己并不一定失去該信息資產。再者，由于社會知識產權制度只是對知識產權進行有限保護，使得信息資產不能被永遠地獨占使用，而在保護期結束之后的信息資產就會被全社會無償使用，從而更加表現出其非排他性。此外，也會出現其他組織不遵守知識產權制度而竊取、仿制、傳播信息資產的行為，使得信息資產在一定程度上難以被獨占。

（二）信息資產具有高附加值。信息資產一旦被企業應用，就能創造出巨大的潛在價值，其所產生的經濟利益將不可估量。信息資產帶來經濟利益的規模，通常不是受到生產規模的約束，而是受到市場規模的約束。比如計算機軟件，一旦研究與開發成功并投入市場，用于承載該軟件的磁盤的邊際成本微乎其微，生產、銷售越多，其所產生的利潤就越高。

（三）信息資產具有高風險性。信息資產的高風險性源自于信息資產使用的高附加值和傳播的低成本性。在激烈競爭的市場環境中，信息資產的安全問題至關重要。一般來說，信息資產經常處于公共的介質中或處于流動狀態，這就使信息資產的復制成本較低，從而導致企業擁有和控制的信息資產的安全性很差。沒有安全保障的信息資產，談不上資產價值。

（四）信息資產具有強烈的時效性。信息資產比其他任何資產更加具有時效性，對于一些流動性極強的信息資產來說，比如市場類信息資產，如果不能在最恰當的時機加以開發利用，機會就會稍縱即逝，此后再對該信息資產進行利用，也不可能達到最好的效果，甚至可能會完全失去其效用；另一方面，即使對于流動性相對較弱的信息資產，比如受到產權保護的科學技術類信息資產，其效用的發揮同樣具有時效性。一般而言，科學技術類信息資產的產權保護期限都在十年以上，其時效性表現在，一旦過了保護期，這些信息資產不再受到保護而充分顯示其共享性的特征；另外，在科學技術飛速發展的今天，技術的更新換代越來越頻繁，其生命周期越來越短，即使在保護期內，信息資產也可能由于技術進步而很快被取代或者淘汰。

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「關鍵詞非營利組織；財務；財務控制

一、非營利組織的特征及其范圍界定

非營利組織是國民經濟的重要組成部分。在我國，各種類型的非營利組織幾乎提供了從教育到科學、文化、體育、醫療保健、環保及公用、農業等方方面面的服務，在整個國家的經濟和社會發展中占據著非常重要的位置。

（一）非營利組織的特征

非營利組織運行的目的通常不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員各種社會性的需要。非營利組織最重要的特征，就在于其建立與運營的動機不以營利為目的。非營利組織的非營利動機，既包括形式上的，也包括實質上的；既包括組織活動開始前的階段，又包括組織活動過程及活動結束后的階段。具體來說，這種非營利動機主要體現在以下幾個方面：

1.運營目的。非營利組織業務運營的目的，主要不是為了追求利潤或利潤等同物。雖然有的非營利組織的業務收支也有差額，但總體上不是以微觀的經濟效益而是以宏觀的社會效益為目的的。

2.資財的來源。美國財務會計準則委員會在歸納非營利組織的特征時，指出非營利組織“大部分資財來源于資財的供給者，他們不希望收回或據以取得經濟上的利益”。在我國，非營利組織所需要的資財，全部或部分來自各級政府的預算撥款、單位收支結余以及接受捐贈等，政府或捐贈人并不期望按期收回所提供的資財，也不約定按所提供資財的一定比例獲得經濟上的利益。

3.所有者權益。非營利組織不存在可以明確界定并可以出售、轉讓、贖買的所有者權益，即使非營利組織解體，資財提供者也沒有分享一份剩余資產的明確的所有者權益。

4.納稅。美國國內稅務署規定，如果非營利組織取得了免稅身份，除特別指明的情況外，可以免交聯邦所得稅。在我國，有經營性收入的事業單位僅就其經營結余部分計算交納所得稅，通過預算撥款的非營利組織無需交納所得稅。

（二）非營利組織的范圍界定

1.國外非營利組織的類型。目前國外對非營利組織的稱謂并不統一。有的國外學者將政府與非營利組織合并稱為政府與非營利組織；有的則統稱為非營利組織。國際會計師聯合會將類似于政府及非營利組織的社會組織稱為公立單位或公共部門，其在1994年10月的第4號研究報告《利用其他審計人員的工作——公立單位觀》中認為：“公立單位是指中央政府、地區（例如州、省、區域）政府、地方（例如城市、城鎮）政府以及相應的政府主體（例如機構、局、廳、部、委員會和企業）。”

盡管稱謂不統一，但其中包含的組織類型卻基本相同。這些組織或單位主要有以下幾種形式：（1）政府單位：包括聯邦（中央）政府，州、縣、市、鎮、村等地方政府單位；（2）教育機構：包括幼兒園、小學、中學、大中專院校、職業技術學校；（3）衛生福利組織：包括醫院、診所、護理所、福利組織、療養院、紅十字會等；（4）各種宗教組織與機構；（5）各種慈善組織與機構；（6）各種基金會；（7）政府企業（即國有企業）。

在上述組織或單位中，通過將諸如教育機構、衛生福利機構、宗教機構、慈善組織和各種基金會等組織并稱為非營利組織，而且還對它們按照所有權性質區分為公立和私立兩種。對于公立非營利組織和公立企業，通常也將它們視為政府的一個組成單位。雖然從組織職能和業務運行目的來看，公立非營利組織和私立非營利組織還是具有一定的相似性的，它們事實上也可以成為一類較為特殊的社會組織。但國外還將政府、公立企業和公立非營利組織歸屬于一類組織，它們基本按照政府管理社會的目的行使職能，業務運行不以營利為目的。在美國，州和地方政府的這類組織，統一執行由政府會計準則委員會的會計規范。私立企業和私立非營利組織屬于另一類組織，它們不執行政府職能，業務運行以營利為目的，或需要依靠其自身的業務活動維持持續運行。美國目前的這類組織統一執行財務會計準則委員會的會計規范。

鑒于國外例如美國目前由政府會計準則委員會的有關政府會計規范統一適用于美國州和地方政府以及歸其所有的公立諸如學校和醫院等非營利單位，國際會計師聯合會公立單位委員會也將其研究報告的適用范圍定位于中央政府、州和地方政府及其公立非營利單位。

2.我國非營利組織的類型。事業單位是我國特有的一個名詞。我國民法通則規定，企業、機關、事業單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業單位的法律地位。如前所述，西方國家通常采用非營利組織一詞。我國的事業單位在內涵上近似于西方的非營利組織，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協調，我們對事業單位的范圍需要作一些具體分析。所謂事業單位通常可理解為不具有物質產品生產和政府事務管理職能，主要以精神產品和各種勞務形式，向社會提供生產性或生活的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業和經濟類型。從行業來看，可以分為24類；科學研究事業單位；教育事業單位；文化事業單位；勘察設計事業單位；新聞出版事業單位；廣播影視事業單位；衛生事業單位；體育事業單位；農林牧水事業單位；交通事業單位；氣象事業單位；地震事業單位；海洋事業單位；環保事業單位；測繪事業單位；信息咨詢事業單位；質量監督事業單位；知識產權事業單位；物資倉儲事業單位；房地產、城市公用事業單位；社會福利事業單位；經濟監督事業單位；機關后勤事業單位；公證服務等其他事業單位。

我國事業單位的范圍是應該而且可以隨著社會的發展而變化的。市場經濟推動了事業的發展，過去事業單位的范圍較廣，在建立市場經濟體制的過程中，一些單位逐步由社會性、公益性為主轉向營業性、開發性，資金供給的自給率不斷提高，經營的目的和單位的性質實際上發生了變化。一些事業朝著產業化的方向發展，如體育事業的產業化已經率先實施。

事業單位的發展從近期看有如下的趨向：有些單位，如大多數的中小學、從事基礎理論研究的科研院所、國家重點興辦的文藝團體、圖書館、博物館等，具有較強的社會性、公益性，主要由國家財政供應資金，以社會效益為目的，這些單位就應該按事業單位進行登記注冊，按事業單位有關財務、會計制度進行財務管理和控制；而有些單位，如會計師事務所、應用型和開發型科研院所、民辦的文藝團體、體育場館等，具有較強的營業性、開發性，而且以營利為目的，這些單位不妨按企業進行登記注冊，并按企業財務規則和會計準則、制度來進行財務管理和控制。如果這樣，我國事業單位同西方公立非營利組織在范圍上就可以基本上一致起來。

在我國，習慣于將事業單位與行政單位放在一起并稱行政事業單位。這主要基于我國的非營利組織往往依附于行政單位，而一些行政單位也在辦事業。部分行政單位基于機構、人員編制等諸方面的限制，將行政管理職能轉到事業單位，這就是通常所說的政事不分。另外，行政事業單位均由財政撥款，所不同的是，行政單位的經費全部由國家撥款取得，通常走的是“行政經費”科目，而對事業單位在管理形式上雖然不同，有的經費也全部由國家財政供應，有的則實行定額或定項補助（預算撥款走的是“事業經費”科目）。現時行政事業單位你中有我。我中有你的狀況，在一定程度上模糊了這種區別。

綜上所述，盡管各種類型的政府機構與諸如教育事業單位、衛生福利事業單位、各種中介組織等在組織職能、運行機制、以會計主導財務報告的要求等方面存在著許多相同之處，本文還是將那些應該被排除在財政供養范圍之外的事業單位剔除出來。因此，本文以下研究中所指的非營利組織，是指經費全部或部分通過政府財政供給的事業單位。并且由于我國經濟結構調整并未完全到位，國有企業尚未退出競爭性領域，因此我們的研究也將國有企業摒棄在外。

二、非營利組織財務特征及其內涵分析

從財務的概念上來理解，財務的本質是指社會財富方面的事務（或業務）。貨幣出現以后，人們便開始用價值來衡量財富。由于價值運動在社會生產、生活中體現為資金運動，因此，財務研究的對象主要是資金運動。在營利組織中，資金運動從貨幣資金開始，經過若干階段，又回到貨幣資金形態，完成一個周期的循環。營利組織的資金周而復始不斷重復的循環，即為資金周轉。資金的循環、周轉，都是營利組織資金運動的具體形式。營利組織的資金運動包括資金的籌集、投放、耗費、收入、分配五個方面的經濟內容。而非營利組織的資金運動則有著完全不同的特征。

非營利組織的存在及其運轉是社會存在和發展所不可或缺的，它的任務是按政府發展計劃的要求，開展業務活動。經費主要靠國家財政供應，部分來自自身的其他業務活動，其資金運動主要表現為經費的籌集、領撥、使用、報銷等事項。因此，非營利組織財務實質上是非營利組織在執行國家事業發展計劃、開展業務活動過程中，有關經費的籌集、運用、管理和監督的活動。

從會計體系來看，我國政府把事業單位會計作為預算會計的一個分支而單獨制定了《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，這為我們與國際慣例轉軌，根據非營利組織財務的特點將其作為一個單獨的領域設計財務控制規則并實施財務控制奠定了良好的制度基礎。它有助于適應形勢發展而加強政府財政部門對非營利組織的財務控制，同時更有利于非營利組織內部財務控制和管理。其所以要確立非營利組織財務和會計的相對獨立分支地位，是因為人們認識到在從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡的過程中，非營利組織的財務發生了顯著的變化。現階段非營利組織財務的特征主要有以下幾項：（1）部分非營利組織除財政撥款外還有自己的事業收入。（2）非營利組織雖然以實現社會效益為宗旨，但卻具有一定的經營性，并要實行經濟核算，其事業收入和事業支出大都與業務活動相聯系，因而其可通過擴大服務規模、提高服務質量，實現增收節支，爭取改善自身的運營條件。（3）非營利組織雖然不提供物質產品，但向社會提供精神產品（即知識形態的產品）和勞務，它具有一定的生產性。科學、教育、文化、衛生等各種非營利組織，大都屬于第三產業中為提高科學文化水平和居民素質服務的部門（有人把這種提供精神產品和勞務的行為稱為第四產業）。這些部門在現代社會中占有重要的地位，社會生產力的發展水平越高，智力勞動和智力開發的作用就越顯著，物質產品再生產的發展就越依賴于精神產品再生產的發展。正是非營利組織經濟活動的特殊性，使得非營利組織的會計成為預算會計中的一個單獨的分支，非營利組織財務控制也成為政府財政對單位控制的一個獨立的分支。

從我國目前的非營利組織的發展狀況來看，非營利組織的財務已發生了根本性的變化，這些變化具體體現在以下幾個方面：第一，國家包辦事業已成過去，根據公共財政理論及社會共同需求的標準，應重新確定財政對事業單位供應資金的范圍和標準，并體現多渠道籌集事業發展資金、多種形式辦事業的特點。第二，樹立統一的預算概念，徹底改變以前將事業收支分解為預算內、外兩部分，事業單位只反映財政撥款的收支情況，其他收入與支出相脫節的狀況。將財政補助收入和非財政補助收入以及包括事業支出和其他支出在內的全部收入和支出，實行統一核算，統一管理，建立一個能夠全面反映非營利組織財務收支的財務體系，以利于提高財政資金的使用效益。第三，借鑒企業財務的一些管理概念和方法，運用經濟手段，提高資金的使用效益。

我們研究我國目前的非營利組織財務的特征，是為了按照其發展的客觀規律有效地制定法規制度，使之更好地適應非營利組織財務控制工作的需要。但是，這決不意味著非營利組織財務已經企業化了，已經按企業財務的規則運行了。這是因為：

首先，我國目前的非營利組織財政撥款并非資金來源的唯一渠道，但是財政撥款在非營利組織收入中還占據著重要地位。從總體上說，其他資金來源仍處于輔助地位。個別非營利組織雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。非營利組織的財務活動同政府財政資金之間存在著密不可分的關系，其財務管理和會計核算應該受到國家財政管理部門的指導和約束，而且其財務會計法規制度的建設也主要由財政部門負責，內部控制制度也需要報財政部門備案，財政部門在財務控制中有責任糾正其內部財務控制制度的缺陷，使單位內部的財務控制和外部財務控制很好地銜接起來。

其次，非營利組織的性質及資金來源，決定了絕大多數非營利組織的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業、科學、教育、文化、衛生等非營利組織提供的均是公共產品，而追求利潤必須會使其業務活動偏離政府事業發展的方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠實現收支相抵后還有結余，但這是它們加強管理、量入為出的結果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。

三、對非營利組織財務控制的基本運作

（一）非營利組織財務控制的本質

控制（control），可以看作是修正、影響、操縱和調節的同義詞，而不是強制（特別是現代控制）的同義詞。高級漢語大辭典將控制定義為：“掌握住對象不使其任意活動或超出范圍；或使其按控制者的意愿活動。”控制的這一定義明確了控制是由控制主體、控制客體、控制目標、控制方式等要素組成。控制主體，即控制者；控制客體，即控制對象；控制目標，即控制者的意愿；控制方式，即控制的實現形式。

通常而言，財務控制是指財務監管部門及其人員通過財務法規、財務制度、財務定額、財務計劃目標等對資金運動（或日常財務活動、現金流轉）進行指導、組織、督促和約束，確保財務管理目標實現的管理活動。財務控制是財務管理的基本職能之一。在財務管理中，如果僅有財務計劃（預算），但對實現目標的行動沒有控制，就難免出現財務失控現象。從三者間的關系來看，預算是為財務控制指出方向，提供依據，而財務控制則是預算落實的保證。正是從上述意義，可以說，沒有控制就沒有管理。

對于營利組織來說，財務控制的核心目標是企業價值最大化。因此，通過對資金運動的指導、組織、督促和約束，增強企業的盈利能力，不斷增加企業的財富，也就成為其財務控制的核心目標。對非營利組織而言，控制的目的是保證其財務活動符合法律、法規、政策的規定，提高財政資金的使用效益。由此，我們可以把非營利組織的財務控制定義為以制度、預算等為主要手段，通過規范和約束非營利組織及其內設機構的財務行為，保證國家法律、法規、政策的貫徹執行，提高財政資金的使用效益，確保事業發展目標實現的管理活動。

從機制的角度分析，財務控制以消除隱患、防范風險、規范管理、提高效率為宗旨和標志。由于任何個體都有其目標，財務控制從內部而言，首先就是要減少個人目標與組織目標的沖突，同時從外部還要減少組織行為與政府財務管理目標的沖突。因此，非營利組織的財務控制是一種管理活動。財務控制是一種連續性、系統性、綜合性最強的控制。它在非營利組織經濟控制系統中處于一種特殊的地位，起著保證、促進、監督和協調等重要作用。

（二）非營利組織財務控制的主體

財務控制的基本功能是限制委托人和人之間的財務信息的不對稱性、財務契約的不完全性和財務責任的不對等性。根據委托——理論，關系存在于一切組織、存在于經濟組織的每一個管理層次上。前面我們已經得出結論，存在于非營利組織中的委托——關系具有三個層次，因此，其財務控制也可以分成三個層次：第一層次是財政部門代表政府進行的財務控制，由于它來自組織以外，我們把它作為外部財務控制來研究；第二個層次是非營利組織的管理者對其內部各職能部門的控制；第三個層次是其內部職能部門對員工的控制。由于第二、三兩個層次的控制來自于組織內部，屬于內部財務控制的范疇。因此，非營利組織的財務控制來自于兩個層面：一是來自于組織以外的控制——主要是政府財政部門的控制；一是來自于組織內部的財務控制——這一層次控制主體主要是非營利組織的管理者，而財務人員的作用是最基礎的。

雖然外部財務控制與內部財務控制都不可偏廢，但就大部分非營利組織而言，外部財務控制顯得尤為重要。財政部門是政府專司國有資產和財政性資金管理的職能部門，通過財政政策及其他手段，可以直接或間接影響制度相比，執行財務控制制度同樣重要。一項制度如果沒有人執行，則形同虛設，不建立制度和不執行制度在效果上是一樣的。因此，內部財務控制也不可偏廢。

相對而言，在非營利組織建立起內部財務控制制度的目的，首先是執行外部財務控制制度，為外部財務控制的目標的實現提供合理的保證。從一定意義上說，其外部財務控制目標實現了，也部分地實現了內部財務控制的目的。當然，在圍繞外部財務控制實施內部財務控制的同時，內部財務控制也要為實現內部管理目標服務。

從機制的角度分析，財務控制決不只是財政部門和組織內部財務的事情，也不是非營利組織管理者的責任，而是政府對非營利組織進行的綜合的、全面的管理。在非營利組織，一個健全的財務控制體系實際上是完善的財務管理體制的體現。反過來，財務控制體系的健全也會促進財政管理體制的完善。

（三）非營利組織財務控制的目標

1.總體目標。目標是系統所希望實現的結果。財務控制目標是財務控制活動所要達到的目的，是評價財務控制活動是否合理的標準。非營利組織財務控制的目標是非營利組織財務控制所要達到的目的。如前所述，財務控制的對象是非營利組織及其內部機構的財務行為。應該說，非營利組織外部財務控制的目標與內部財務控制的目標具有一致性，即促使其單位內部建立和完善符合管理要求的財務管理結構；依法、科學地規范非營利組織的財務收支行為；督促非營利組織建立行之有效的財務風險控制系統，強化風險管理，確保履行職能過程中各項業務活動的健康運行；通過財務控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護國有資產的安全完整；確保國家有關財務、財政管理的法律、法規和政策的貫徹執行，提高資金的使用效益。

2.非營利組織外部財務控制的目標。非營利組織外部財務控制的實現除總目標之外，還應該達到以下目標：

（1）非營利組織屬于非物質生產領域，但也同樣是國民經濟的重要組成部分。非營利組織一方面為社會提供科學、文化、教育等等方面的服務，另一方面又是商品、勞務的購買者和消費者。非營利組織必然要介入市場，必然要按照市場經濟的一般規律去辦事。

（2）市場經濟要求非營利組織要引入競爭機制，實現資金使用效益最大化。實踐證明，非營利組織僅僅依靠政府投入謀求發展是不夠的，只有引入市場競爭機制，實現優勝劣汰，建立自我發展的新機制，才能持續存在，健康發展。因此，客觀上要求不斷改革和規范非營利組織的財務控制制度，在財政政策上為非營利組織降低成本，合理利用組織內部的資源，提高市場競爭力創造一個良好的環境。

（3）為了在市場經濟的機制下獲得良性發展，非營利組織必須擺脫依賴思想，建立自我發展，自我約束的機制。在計劃經濟體制下，各項事業基本由政府包辦，財政是資金的唯一供應者，單位需要多少錢，財政就供多少錢，由財政來平衡單位的預算。這種體制不利于有效發揮資金的使用效益，助長了非營利組織的依賴思想，加重了財政的負擔，社會各項事業的發展也缺乏內在的生機和活力。因此，財政部門必須規范資金供應范圍，改革資金供應方式，建立起一個有利于非營利組織自我發展、自我約束，充滿生機和活力的財務控制體制。

3.非營利組織內部財務控制的目標。非營利組織的內部財務控制的總體目標是保證組織內部的財務活動規范、高效，并保證資金使用效益最大化目標的實現。具體說來，必須達到以下目標：（1）嚴格遵守國家有關財政、財務管理方面的法律法規和規章，依法組織收入和支出活動。（2）建立和完善符合管理要求的財務機構，形成科學的財務決策機制、執行機制和監督機制。（3）建立行之有效的財務風險控制系統，強化風險管理，確保各項財務活動的健康運行和財產的完全完整。（4）依法使用資金，提高資金的使用效益。

（四）非營利組織財務控制的主要方式

伴隨著社會的進步，對組織控制的實現方式也在不斷地發生著變化。控制方式的變化不僅影響著對組織的控制，而且通過組織控制方式的改變，影響著現代社會的控制。傳統的控制是通過一條指揮鏈來行使控制權，即控制權人逐層向下級被控制者指令，并要求下級必須服從的強制性控制。這種控制方式中的關鍵要素是嚴厲的紀律，并且需要通過強制性的實施細則加以實行。這種控制方法與官僚政治體制相匹配，目前在西方市場化國家已經不作為控制方式使用的重點。

目前公認的較為有效的控制方式有以下幾種：（1）制度控制。有效的管理制度和程序的建立，使對組織的控制有了明確的依據。這種控制方法將傳統的以紀律為核心的指揮鏈式的控制融于其中。其核心是通過制定嚴格的制度（當然也包括政策、程序等），確立組織及其內部崗位人員的行為規范。有效的制度不僅可以約束被控制者的行為方式，而且可以限制控制者濫用控制權，由于制度控制方法與法規社會相匹配，而成為現代社會實施控制的一種重要方法。（2）技術控制。這種控制通常指的是通過控制作業程序而進行的控制。它的另一個意義是通過對業務運轉程序的改革，增強業務運轉程序的可控性，使業務運轉程序更加科學、合理并有效率，從而達到控制的目的。（3）激勵控制。激勵控制提供了一種進一步控制的機制。為了降低成本，實現管理目標，必須設計一套完整的激勵與約束機制。激勵是與業績緊密相關的。由于大部分組織的業務是可以考核的，如果將組織的管理者及職工個人收入水平、晉升機會與業績聯系在一起，管理者與普通職工的工作質量與個人利益就形成了一種正相關的關系，從而達到控制組織的管理者及其員工行為方式的目的。

結合非營利組織的特點，上述幾種方式在非營利組織的財務控制中，可以具體化為預算控制、制度控制、收入控制和支出控制。其中收入和支出行為是非營利組織財務控制的主要對象，而財務控制的主要手段是預算以及用以規范收支行為的各種法律、法規、行政組成的制度體系。

1.預算控制。預算管理是財務管理的核心。非營利組織的預算是各項事業發展計劃在財務上的體現，也是政府分配資源方式的具體體現。因此，它是搭在政府財政部門與非營利組織之間的橋梁，也是對非營利組織進行財務控制所使用的主要手段。通過對預算管理方式的改革，可以增強預算管理方式的合理性，增強政府財政部門控制非營利組織的財務收支行為的能力和效率。

2.制度控制。制度控制是控制的基礎。制度是一種行為規則，在非營利組織的財務控制中占有重要的地位。非營利組織的財務控制制度非常廣泛，但核心是兩大制度體系：一是預算管理方面的制度，一是財務收支方面的管理制度。

3.收入控制。經費籌集是非營利組織財務行為的起點，也是非營利組織財務控制的起點。在非營利組織的財務控制當中，收入控制起著關鍵性的作用，它決定著預算、支出控制的有效性。

4.支出控制。支出行為是非營利組織財務控制的重點，財務性資金的分配和有效利用是包括非營利組織在內的公共支出管理的核心問題，如果說預算控制主要控制的是資源的分配方式，那么確保資源的有效利用則是支出控制的使命。

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