農產品的稅收優(yōu)惠精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇農產品的稅收優(yōu)惠，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關鍵詞：農產品 稅收優(yōu)惠 納稅籌劃 思考

一、稅收優(yōu)惠政策的解讀

目前，對于農產品的各種稅收優(yōu)惠政策來自于國務院頒布實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》，以及財政部和國家稅務總局等部門頒布的一系列文件中，這些稅收優(yōu)惠政策主要是針對農產品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，具體優(yōu)惠政策見下表。

以上稅收優(yōu)惠政策是針對農產品普遍適用的優(yōu)惠政策，此外，國家還出臺了一些針對特定農產品的優(yōu)惠政策，如《關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）、《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）等文件。

從現(xiàn)有的農產品稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠主要集中在農產品產業(yè)鏈條的上游，即生產（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)，并且對農產品和農產品初加工范圍有明確的界定，而對深加工環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)少有優(yōu)惠。因此，針對從事農產品加工企業(yè)，要充分研究稅收優(yōu)惠政策，利用國家對農產品生產（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，合理安排組織生產，事先做好納稅籌劃，減輕企業(yè)負擔。

二、案例分析

對于農產品加工企業(yè)來說，如何利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，減輕企業(yè)負擔，關鍵在于要充分利用現(xiàn)有針對農產品生產（種植、養(yǎng)殖）和初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。本文以茶葉加工企業(yè)為例進行說明。

茶葉從種植到加工制成成品賣給消費者，大致經過茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽）、毛茶（經吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶）、精制茶（初制毛茶的基礎上再進行精細加工而制成的茶）幾個階段，作為消費者在市場上購買到的就是茶葉生產鏈條的最后一個產品――精制茶。根據財稅[1995]52號文，茶青、毛茶屬于初級農產品，農業(yè)生產者自產自銷的免征增值稅；根據《企業(yè)所得稅實施條例》第86條，茶葉種植項目享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠，依據財稅[2008]149號文，毛茶屬于農產品初加工范圍，免征企業(yè)所得稅。下面以案例來闡述茶葉加工企業(yè)納稅籌劃方案。

[案例]假設A公司為一家茶葉加工企業(yè)，為了精制上好的茶葉，該公司擁有自己的茶場，打造了茶葉種植、初制、精制全產業(yè)鏈條，保證了成品茶葉的品質。A公司為一般納稅人，2015年全年銷售精制茶葉不含稅收入 1 000f元，用自產毛茶加工精制茶，產品銷售成本600萬元（種植、初制階段成本400萬元，精制階段200萬元），種植、初制階段成本中含化肥、農藥等成本100萬元（不含稅），企業(yè)期間費用100萬元。精制茶適用稅率為17%，化肥、農藥等適用低稅率13%。假定城建稅7%，地方教育費附加2%。

全年A公司應納增值稅=1 000×17%-100×13%=157（萬元）。

城建稅+教育費附加+地方教育費附加=157×（7%+3%+2%）=18.84（萬元）。

在不考慮納稅調整的情況下，應納稅所得額=1 000-600-100-18.84=281.16（萬元）。

應納企業(yè)所得稅=281.16×25%=70.29（萬元）。

納稅籌劃方案：對公司業(yè)務進行拆分，將A企業(yè)分別設立兩家企業(yè)，分別為以茶場為基地成立業(yè)務為種植、初加工的企業(yè)B和精制加工企業(yè)C。假設不考慮企業(yè)分拆帶來管理成本的增加，B企業(yè)生產的毛茶市場售價為600萬元（不含稅），相應成本不變，即種植、初制成本仍為400萬元（不含稅），其中化肥、農藥成本100萬元（不含稅）；C企業(yè)為精制茶加工企業(yè)，從B企業(yè)按照市價600萬元購入毛茶加工制成精制茶對外銷售，精制加工成本不變仍為200萬元，對外售價為1 000萬元，原有A企業(yè)期間費用100萬元在B、C企業(yè)分攤，假定B企業(yè)為60萬元，C企業(yè)為40萬元。

B企業(yè)由于生產的毛茶屬于農產品初級產品，免征增值稅，這樣B企業(yè)購進的化肥、農藥等成本的進項增值稅就不能抵扣，要計入成本，這樣B企業(yè)的銷售成本為400+100×13%=413（萬元）。

B企業(yè)增值稅為0，相應城建稅、教育費附加、地方教育費附加也為0。

在不考慮企業(yè)所得稅納稅調整的情況下，B企業(yè)應納稅所得=600-413-60=127（萬元）。

由于B企業(yè)從事茶葉種植與初加工業(yè)務，根據《關于實施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）規(guī)定，B企業(yè)從事茶葉種植項目所得減半征收企業(yè)所得稅，茶葉初加工項目所得免征企業(yè)所得稅，這就要求B企業(yè)對種植項目、初加工項目分段核算，分別計算各項目的所得。同時，國家稅務總局公告2011年第48號文也提到“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據及優(yōu)惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。”本案例中，采用簡單的比例分攤方法，假定種植項目所得占比60%，茶葉初加工項目占比40%。

則B企業(yè)應納企業(yè)所得稅=127×60%×25%×50%=9.525（萬元）。

C企業(yè)為茶葉深加工企業(yè)，其產品不享受稅收優(yōu)惠，但是其原料為初制茶，來自農業(yè)生產者自產，按照稅法規(guī)定可以按照買價的13%作為進項稅額抵扣。

C企業(yè)應納增值稅=1 000×17%-600×13%=92（萬元）。

城建稅+教育費附加+地方教育費附加=92×12%=11.04（萬元）。

假設不考慮企業(yè)所得稅納稅調整項目，應納稅所得=1 000-600×（1-13%）-200-40-11.04=226.96（萬元）。

應納企業(yè)所得稅=226.96×25%=56.74（萬元）。

納稅籌劃結果：增值稅稅負減少157-92=65（萬元），降幅41.4%；城建稅、教育費附加、地方教育費附加減少18.84-11.04=7.8（萬元），降幅41.4%；企業(yè)所得稅減少70.29-9.525-56.74=4.025（萬元），降幅5.7%。

通過將A企業(yè)進行拆分為B企業(yè)和C企業(yè)，即茶場（種植和初加工）和深加工廠兩個獨立的法人，可以充分享受稅法給予農產品的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負擔。

三、政策思考

上述納稅籌劃的結果是在假定企業(yè)分拆不增加企業(yè)管理成本的基礎上，事實上企業(yè)通過分拆設立兩家企業(yè)的方式會增加企業(yè)管理成本，同時人為地割裂了市場機制形成的農產品全產業(yè)鏈條，不利于農業(yè)產業(yè)規(guī)模的形成。基于此，筆者對我國現(xiàn)有的農產品稅收優(yōu)惠政策進行了思考，存在以下不足：

（一）農產品初加工產品增值稅和企業(yè)所得稅范圍不一致

針對農產品增值稅的優(yōu)惠政策，農產品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品，具體范圍見《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）；而針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，指的是農、林、牧、漁業(yè)項目所得，其中農產品初加工項目范圍詳見《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）》（財稅[2008]149號）和《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）。可見，增值稅、企業(yè)所得稅農產品初加工產品范圍的確定依據的是不同的文件。筆者仔細比較了這幾個文件，發(fā)現(xiàn)增值稅和所得稅關于農產品初加工的定義都采用了描述法和列舉法（含正列舉和反列舉），兩者在表述上不盡相同，在具體產品上也存在錯位現(xiàn)象，如：增值稅優(yōu)惠中原木初加工是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段，明確了鋸材不屬于本貨物的征稅范圍；而企業(yè)所得稅優(yōu)惠中對林木產品初加工定義為“通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單力口工處理，制成的原木、原竹、鋸材”，明確鋸材屬于初加工農產品。以上的錯位現(xiàn)象在增值稅和所得稅優(yōu)惠政策中還存在。究其原因，是兩者依照的稅收優(yōu)惠文件不同，增值稅依照的稅收優(yōu)惠文件還是1995年制定的，至今仍沿用，很顯然已不能適應現(xiàn)代經濟的發(fā)展，相較而言企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的農產品初加工規(guī)定更為合理。由于增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中農產品初加工產品范圍的不同，一直困擾著納稅人，也給稅收征管帶來困擾。

（二）農產品初加工產品界定不盡合理

盡管在增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中都對農產品初加工有了具體的規(guī)定，在特定的產品中，仍存在一些爭議。比方說茶葉，茶葉精加工的工藝主要是篩分切細，風選、揀剔、拼配以及干燥等工序，而毛茶（初制茶）的加工程序為通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發(fā)酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，毛茶屬于初級農產品和農產品初加工項目，享受增值稅和所得稅的優(yōu)惠，而精制茶則不屬于初級農產品和農產品初加工項目，不能享受稅收優(yōu)惠。從生產工藝及最終產品來看，精制茶選用的原料屬于茶葉采摘后的粗茶片（毛茶），加工后的茶葉沒有改變茶葉的內在成分，精制茶歸屬為初級農產品和農產品初加工項目更為合理。

（三）稅收優(yōu)惠范圍過小，僅限于初級農產品和農產品初加工項目

r產品加工企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，只能將農產品加工企業(yè)進行分拆設立不同企業(yè)，阻礙了農產品企業(yè)全產業(yè)鏈條的市場形成。如案例中提到的精制茶加工企業(yè)，為了享受稅收優(yōu)惠政策，就必須將企業(yè)一拆為二，一個從事種植和初加工，一個從事精制加工。這種產業(yè)的分工合作不是市場機制引起的，而是稅收優(yōu)惠政策引起的，因而并不能帶來企業(yè)資源的優(yōu)化配置。相反，由于農產品企業(yè)的特殊性，做大做強的企業(yè)需要控制整個產業(yè)鏈條，才能保證最終產品的質量。針對于農產品深加工企業(yè)而言，本身加工業(yè)務并不復雜，并不需要將初加工業(yè)務車間獨立出來，人為割裂了農業(yè)產業(yè)鏈條的連續(xù)性，增加了企業(yè)的管理成本，增加了社會運營成本。究其原因，在于稅收優(yōu)惠僅限于初級農產品和農產品初加工項目。目前，我國農產品增值稅稅收優(yōu)惠適用的范圍是1995年制定的《農業(yè)產品征稅范圍注釋》，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的是2008年制定和2011年補充的，相較于WTO《農產品協(xié)議》適用農產品范圍要小很多，WTO 所指農產品范圍更廣，既包括初級產品，還包括以農產品為原料的加工品（如啤酒、黃酒、奶粉等）。由此可見，我國農產品稅收優(yōu)惠范圍過小。

（四）稅收優(yōu)惠形式單一

目前我國出臺的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠都是稅收豁免或者稅率優(yōu)惠方面的，這種優(yōu)惠形式更多體現(xiàn)為對農業(yè)的照顧，而非激勵。要促使農業(yè)的發(fā)展，我國應出臺更多針對農產品企業(yè)的稅收激勵措施，可以促進農產品企業(yè)的發(fā)展，帶動農村經濟的發(fā)展和農民增收。在農產品企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，應更多采用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠措施，促進農產品企業(yè)利用稅后利潤來進行資本積累，有利于農產品企業(yè)投資增長和技術進步，加速農產品生產規(guī)模化、產業(yè)化發(fā)展，形成品牌優(yōu)勢，帶動農村經濟和農業(yè)發(fā)展。

（五）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面

目前，從我國出臺的關于農產品的稅收優(yōu)惠政策來看，稅收優(yōu)惠主要集中在農業(yè)生產環(huán)節(jié)和初加工環(huán)節(jié)，而農產品深加工環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)卻鮮有稅收優(yōu)惠。在流通環(huán)節(jié)，僅針對蔬菜和部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)征收增值稅。現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策強調農業(yè)生產者自產農產品免征增值稅，不利于農產品的流通。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠也僅限于農產品生產、初加工項目。農產品的生產（種植、養(yǎng)殖等）、加工、流通是一個產業(yè)鏈條，而稅收優(yōu)惠僅限于生產、初加工（簡單加工）環(huán)節(jié)，農產品深加工企業(yè)為了享受政府稅收優(yōu)惠，就必須人為地將生產、初加工環(huán)節(jié)從企業(yè)分立，人為地割裂了農業(yè)產業(yè)鏈條，不利于農產品企業(yè)的長遠發(fā)展。

四、結論

盡管我國出臺了許多農產品的稅收優(yōu)惠政策，農產品加工企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，就需要將初加工業(yè)務和深加工業(yè)務分立，分別設立兩個公司，人為地割裂了市場對于農產品產業(yè)鏈條的整合。此外，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策還存在農產品相較于WTO中農產品的定義偏小、優(yōu)惠形式單一、優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面等諸多不利因素。因此，希望政府出臺更多關于農產品優(yōu)惠的政策，擴大農產品優(yōu)惠的范圍，豐富農產品稅收優(yōu)惠的形式，將稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)延伸到深加工、流通環(huán)節(jié)，進而促進農產品企業(yè)向高附加值企業(yè)的轉變，拉動農業(yè)經濟。

參考文獻：

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篇2

一、稅收優(yōu)惠政策支持農業(yè)發(fā)展的理論依據

所謂稅收優(yōu)惠，是政府根據一定時期內經濟與社會發(fā)展政策目標，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵和照顧措施。隨著市場經濟體制改革的逐步深化和完善，稅收政策導向對經濟增長的影響越來越大，利用稅收優(yōu)惠政策促進農業(yè)發(fā)展責無旁貸。

1．農業(yè)具有公共產品的性質。農業(yè)具有良好的外部社會效應性。我國農業(yè)是典型的小農生產，和國外農業(yè)農場制的生產方式明顯不同。國外尤其是發(fā)達國家由于地廣人稀、產業(yè)化水平高等特點，農業(yè)具有明顯的商業(yè)化生產性質。我國農村人口比例大，土地資源稀缺，農產品商品化率低，土地不僅僅只是生產資料，已成為農業(yè)生產者生存保障的基礎，因而農業(yè)承擔了一定的社會職能。長期以來，我國工農業(yè)“剪刀差”一直存在，農業(yè)始終扮演著為工業(yè)和城市集聚資本的角色。因此，我國農業(yè)具有相當的公共產品的性質，國家應從稅收政策等方面給予優(yōu)惠和支持。

2．稅收優(yōu)惠影響農業(yè)技術進步。加快農業(yè)發(fā)展，最根本是要促進農業(yè)科學技術的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策對農業(yè)技術進步具有促進作用，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是利用稅收優(yōu)惠政策支持農業(yè)企業(yè)研究開發(fā)費用供給。為支持農業(yè)技術開發(fā)工作，可以將企業(yè)用于研究開發(fā)的支出看做是企業(yè)的一種投資，實行“費用扣除”和“所得稅抵免”的雙重優(yōu)惠。二是稅收優(yōu)惠政策可以有效地促進企業(yè)承擔更大的風險。常見的激勵企業(yè)承擔風險的稅收措施有：資本性損失可抵免所得稅，允許損失轉期，降低資本利得稅的稅率并對投資于科技開發(fā)領域的資金給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇等。

3．稅收優(yōu)惠政策影響農業(yè)結構調整。中國農村資源短缺，如何將有限的資源，尤其是短缺的資本資源用于農村經濟發(fā)展的薄弱部門和對經濟增長有著整體推動作用的主導產業(yè)，如何決定向哪些部門投資，哪些項目應當優(yōu)先發(fā)展，政府部門可根據國家產業(yè)政策目標，利用稅收優(yōu)惠政策進行引導。稅收優(yōu)惠政策以其主動、靈活、直接、剛性的調節(jié)方式，成為政府調節(jié)產業(yè)結構和優(yōu)化資源配置的重要手段。一方面對于制約經濟發(fā)展的瓶頸產業(yè)可給予稅收優(yōu)惠政策傾斜，促使其優(yōu)先發(fā)展；另一方面，可根據產業(yè)發(fā)展規(guī)律和經濟發(fā)展長遠目標，選擇主導產業(yè)和支柱產業(yè)，利用稅收優(yōu)惠政策重點扶植，以推動產業(yè)結構的升級。從理論上分析，稅收調節(jié)產業(yè)結構的機制有二：一是實行差別稅率或通過稅率變動來影響相對價格結構，相對價格結構的變動影響投資結構，進而引起產業(yè)結構的變化；二是通過稅收優(yōu)惠的激勵措施調節(jié)稅后投資收益，進而影響投資結構和技術狀況來達到調節(jié)產業(yè)結構的目的。

二、我國現(xiàn)行農業(yè)稅收優(yōu)惠政策考察

除農業(yè)稅廢除外，現(xiàn)有稅收政策在流轉稅、所得稅、地方稅等多個稅種對農業(yè)發(fā)展給予優(yōu)惠。按照其享受稅收優(yōu)惠的形式，稅收優(yōu)惠可以分為影響應納稅額的稅率減免、稅收抵免的直接優(yōu)惠和影響應納稅所得稅額的加速折舊、費用加計扣除的間接優(yōu)惠。一般而言，直接優(yōu)惠要企業(yè)盈利才能夠享受，而間接優(yōu)惠則與企業(yè)盈利與否無關，能較好體現(xiàn)政府與企業(yè)在技術創(chuàng)新領域風險共擔的原則。本文結合財政部和國家稅務總局的各種稅收條款，對中國現(xiàn)行支持農業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策進行分稅種、分形式考察，并按時間序列進行分類歸納。

1．支持農業(yè)發(fā)展的流轉稅優(yōu)惠政策。流轉稅中支持農業(yè)發(fā)展的稅種主要涉及增值稅、消費稅、關稅等，多采用稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠形式，屬于直接優(yōu)惠，具體優(yōu)惠措施（限于條款內容較多，本表只歸納了當前影響面比較大的主要優(yōu)惠政策措施）。

2．支持農業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。支持農業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策大部分是近幾年出臺的，稅收優(yōu)惠的形式主要是采用直接優(yōu)惠，但隨著稅務管理水平的不斷提高和企業(yè)會計制度的日趨完善，稅前扣除等間接優(yōu)惠形式也逐漸被應用。稅收優(yōu)惠政策的具體內容（表略）。

3．支持農業(yè)發(fā)展的其他稅種優(yōu)惠。為支持農業(yè)發(fā)展，中國在土地使用稅、車船稅、印花稅等稅種方面也有一定的優(yōu)惠，（表略）

三、我國現(xiàn)行農業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

1.稅收優(yōu)惠難以充分體現(xiàn)對農業(yè)的支持。我國農業(yè)稅收優(yōu)惠政策不少，對農業(yè)產前、產中、產后和涉農企業(yè)都規(guī)定了減免稅優(yōu)惠，這在一定程度上減輕了納稅人稅收負擔。但有些優(yōu)惠政策并未充分體現(xiàn)對“三農”的支持。第一，增值稅條例對“農業(yè)生產者銷售自產農產品免征增值稅”。由于農業(yè)產品的需求彈性小，增值稅很容易轉嫁，因而對銷售自產農產品免征增值稅，實際上是對農產品消費者的一種稅收優(yōu)惠，并非對農業(yè)生產者的免稅照顧。第二，國家對農業(yè)生產資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農民利益，減輕農民負擔，但實際上真正獲利的是生產廠家或經銷商，生產資料水漲船高，農民并沒有真正得到實惠。第三，農民購進農業(yè)生產資料所包含的增值稅進項稅款不能在銷售農產品時得到抵扣而是由農民自己承擔。據測算，農民購置農業(yè)生產資料的增值稅稅收負擔率平均為農產品總產量的7.8%。在農產品總產量中，能夠真正成為商品進入流通領域的僅占35%~40%。即使按40%計算，將農民購進農業(yè)生產資料負擔的7.8%的增值稅稅款換算成銷售農產品的商品所不能抵扣的增值稅進項稅金，則稅負達19.5%（7.8%÷40%），比一般貨物的增值稅的稅率還要高出2.5個百分點。農民從事農產品生產實際承受了比一般加工品生產還要高的增值稅稅負。第四，在車輛購置稅方面，除個別車型外，農民從事農業(yè)生產購置的農用運輸車需要繳納車輛購置稅；農民在生產過程中使用的載貨機動車船、人力或畜力非機動車船還須繳納車船使用稅。這勢必降低農民對農用車輛的購買需求。第五，對農村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農村電網維護費免征增值稅，對農業(yè)發(fā)展和農民增收并無實際意義。

2.稅收優(yōu)惠形式單一。目前針對我國農業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，使得優(yōu)惠政策對農業(yè)的照顧作用遠大于鼓勵作用。在涉農企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中，大多是以定期減免稅的直接優(yōu)惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少運用。不利于農業(yè)企業(yè)利用稅后利潤來進行資本積累，完成產品結構調整和擴大再生產。單一的稅收優(yōu)惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負擔，但不利于農業(yè)及涉農企業(yè)的投資增長和技術進步，也不利于農業(yè)生產規(guī)模化、產業(yè)化發(fā)展，缺乏政策導向作用。

3.稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面。現(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在農業(yè)生產環(huán)節(jié)，農產品儲運、保鮮和深加工環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。在加工環(huán)節(jié)，稅收政策對農產品簡單加工免征增值稅、農產品初級加工免征企業(yè)所得稅，沒有形成從種養(yǎng)、加工、銷售環(huán)節(jié)全程滲透激勵機制。而農業(yè)產業(yè)化是一條從種（養(yǎng)）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面，一方面導致稅收優(yōu)惠政策割裂了生產與前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，沒有激勵從農產品的初加工向深加工轉變和傳統(tǒng)規(guī)模型增收向科技創(chuàng)新型轉變的機制，也相應提高了農業(yè)產業(yè)化企業(yè)的稅負。另一方面會導致稅負不均，目前農產品收購環(huán)節(jié)增值稅進項抵扣率為13％，而銷售環(huán)節(jié)增值稅率為17％，考慮到抵扣是按買價直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上農產品加工企業(yè)基本為勞動密集型企業(yè)，本身風險很大，產品利潤少，農產品加工企業(yè)增值稅實際稅負過高。三是有失公平。現(xiàn)行增值稅政策對從事種植、養(yǎng)殖并實行深加工的增值稅一般納稅人來講，主要原材料為自產不是外購，無法取得進項稅額，從而造成稅負畸重，不利于農業(yè)產業(yè)化經營。同專業(yè)化生產企業(yè)可按購進農產品依13％扣除率抵扣進項稅額相比，稅負不公平。

4.稅收優(yōu)惠范圍較窄。第一，我國稅收政策往往只對部分農產品實施優(yōu)惠，而且一般只針對特定的初級農產品。初級產品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。這割裂了農業(yè)產業(yè)鏈條的連續(xù)性，使農業(yè)加工企業(yè)被迫采取變通做法，人為割裂生產前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，增加了社會成本。而WTO所指農產品既包括上述初級產品，還包括以農產品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業(yè)所得稅法》實施后，免征企業(yè)所得稅政策推廣到大部分農業(yè)企業(yè)，但對花卉、飲料作物、香料作物的種植和養(yǎng)殖業(yè)特別規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，而這些產業(yè)都是農業(yè)領域前景無限的陽光產業(yè)。第三，對土地承包經營權的流轉，除了農村、農場和農民個人將土地承包（出租）、轉讓符合條件的給予免征營業(yè)稅外，采取互換、拍賣等形式流轉土地承包經營權的，稅收上尚未明確。第四，對個人來源于農業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定須繳納個人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對農村新興產業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，如觀光農業(yè)等。

5.稅收優(yōu)惠政策不利于農民專業(yè)合作社發(fā)展。我國農業(yè)生產規(guī)模小、數量大、經營分散，小農戶與大市場的矛盾突出，制約著農村經濟發(fā)展。農民專業(yè)合作組織可以在小農戶和大市場之間起到連接紐帶作用，提高農業(yè)生產的規(guī)模化，有效解決農民增收、農產品增值問題。但目前我國對農業(yè)專業(yè)合作組織的稅收扶持政策并不到位。第一，優(yōu)惠范圍窄。現(xiàn)行支持農民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在農業(yè)生產、加工、流通和服務等方面，但范圍過窄，力度不夠，對合作社成員之間開展培訓、技術、信息、認證等服務的稅收優(yōu)惠政策還是空白。第二，在農民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策上，沒有對農民個人減免的稅收優(yōu)惠政策，不利于提高農民入社的積極性。第三，對農民專業(yè)合作社取得的社會力量捐贈、收入、政府資助等沒有規(guī)定是否免稅。第四，對社會力量向農民專業(yè)合作社提供服務，在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前列支受到嚴格的政策限制。第五，對農產品主要銷售者———農村經紀人沒有優(yōu)惠政策。

6.農產品出口退稅率偏低。目前，我國農產品出口退稅率實行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率，不僅低于一般發(fā)達國家水平，而且比國內其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農產品的出口價格中包含尚未退還的間接稅，增加了農產品出口成本，削弱了農產品出口的價格競爭力。據了解，國家在2008年之前取消了給小麥、稻谷、大米、玉米等品種支付的13%的出口退稅，部分品種甚至還增加了出口關稅。此外，中國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，隨同增值稅等三稅征收的城市維護建設稅等實質是增值稅等的附加稅，目前并不在退稅之列。

7.稅收優(yōu)惠政策有失公平。（1）目前許多稅收優(yōu)惠政策存在城鄉(xiāng)差異，有失公平。比如勞動就業(yè)服務企業(yè)減免稅政策、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、軍隊退役干部就業(yè)稅收政策只局限于城市失業(yè)或就業(yè)人員，農村人員不能享受，在稅收政策上沒有體現(xiàn)出農村與城市、農業(yè)與工業(yè)、農民與工人之間的平等。吸納下崗職工的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，不包括農業(yè)企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。農業(yè)產業(yè)化企業(yè)也是勞動密集型的企業(yè)，卻沒有同等的稅收政策扶持，顯示出城市與農村、農業(yè)與工業(yè)、農民與工人的不平等性。（2）新改革的燃油稅沒有很好地顧及到農村。中國燃油稅改前，農機用油沒有稅收壓力，不需要繳納養(yǎng)路費，享受免費過路、過橋的優(yōu)惠政策。燃油稅改后，農機用油也繳燃油稅，其中包含養(yǎng)路費和部分過路過橋費等。這使農業(yè)機械作業(yè)成本大幅度增加，加重了農民的生產負擔。國外實現(xiàn)農機化的國家普遍實行農機用油免稅政策，農機供油征稅明顯不合理。（3）人民生活水平的不斷提高，一些原先屬于高檔消費品的商品已成為普通消費品。如摩托車現(xiàn)在已成為大眾化的交通運輸工具，2/3的消費群體在農村，普遍將摩托車用于生產運輸。消費稅稅目調整的滯后性影響了對這些商品的消費。

四、優(yōu)化中國農業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的建議

1.完善增值稅優(yōu)惠政策。（1）對農戶購入農用機械、種子、化肥等農業(yè)生產資料時，依據取得的收購憑證、普通發(fā)票或其他合法銷售憑證，對其所含的進項稅額實行退稅。（2）對從事農產品加工的一般納稅人企業(yè)，不論規(guī)模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷項稅率均降為13%。（3）對種養(yǎng)、加工、銷售一體的企業(yè)給予一定期限增值稅全免或全退，并對其長期給予低稅率的政策鼓勵，將稅收優(yōu)惠政策從注重生產向加工、銷售轉變，刺激農業(yè)投入和產業(yè)鏈的延伸，提高農業(yè)產業(yè)附加值。（4）對農業(yè)專業(yè)合作組織為農業(yè)生產提供的服務性收入免征營業(yè)稅，統(tǒng)購統(tǒng)銷的行為視同農業(yè)生產者給予免征增值稅或即征即退政策。（5）擴大農產品初加工范圍，對沒有納入農產品初加工范圍的初加工項目或不合理的項目重新界定。

2.完善所得稅優(yōu)惠政策。（1）為支持農村中小企業(yè)發(fā)展，在費用扣除方面，對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的科研費用，可全額從收入中扣除；對一些科技含量較高或價值較大的機器、設備折舊采用加速折舊法，以促進農業(yè)生產向科技化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。（2）對農村興辦的農產品經銷組織暫免征收企業(yè)所得稅；對農村各類經濟實體、社會中介機構舉辦的農民職業(yè)技能、教育培訓，免征所得稅。（3）對農民專業(yè)合作社從事生產、農產品流通、初加工，提供農業(yè)技術、培訓、信息、倉儲等服務所得收入免征企業(yè)所得稅；對農民專業(yè)合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個人所得稅（4）對個人來源于農業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，免征個人所得稅；對農民和其他個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)所取得的收入免征個人所得稅；對農民工打工收入免稅，對農村村民、或者在農村村組投資經營的小規(guī)模納稅人免征個人所得稅；對各級政府和部門給予農村科技人員的個人獎勵，免征個人所得稅；凡在從事農村義務教育工作的人員的收入全部免征個人所得稅，對農村義務教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優(yōu)惠照顧。（5）對農民專業(yè)合作取得的政府資助、社會力量捐贈、收入給予免稅；對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量向農民專業(yè)合作社的捐贈支出，在繳納所得稅時全額扣除。（6）對農業(yè)產業(yè)化企業(yè)吸收農民就業(yè)的享受勞動就業(yè)服務企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對農民進城從事第三產業(yè)的享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵農民走集約化和產業(yè)化之路。（7）對外發(fā)包的基礎設施工程項目，如農村住房、公路、電信和供電、沼氣、飲水、水利等，對取得此類建筑安裝工程收入的施工單位和個人，可減征所得稅。（8）對農村信用社向農業(yè)貸款收入給予減免所得稅的優(yōu)惠；對商業(yè)銀行涉農貸款利息收入免征企業(yè)所得稅。（9）對集體和個人投資開發(fā)荒山荒地造林，前三年內免征各種稅費；對固定資產投入可免稅和采用加速折舊法；經營虧損可享受延轉期攤銷；如遇自然災害的年份，可享受遞延納稅甚至減免稅。（10）鼓勵各類經濟實體參加農村基礎設施建設，改善農村居民生存環(huán)境。凡從事農村住房、公路、水利、飲水、沼氣、電信和供電等基礎設施建設的，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

篇3

關鍵詞： 農業(yè)產業(yè)化； 增值稅； 所得稅； 稅收政策

中圖分類號： F810.42 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2013）01-0109-04

A study on the Tax Policy in Agricultural Industrialization

LI Yu-jie1，2

（1. Shaanxi Province Office.SAT， Xi’an 710068， China； 2. Northwest A&F University， Yang ling712100， China）

Abstract： “San Nong” problem has always been an overall and fundamental problem in related to the development of our Party and our people's cause. Tax， as an important policy tool， must actively cooperate with other policies in promoting the agricultural industrialization. The tax policy is an effective measure to increase farmers’ income. How to further cultivate the positive role of tax in promoting the rapid development of agricultural industrialization is an important issue worth constantly exploring in the new era to advance “San Nong” task.

Key words： agricultural industrialization； value added tax； income tax； tax policy

同時多次指出，農業(yè)豐則基礎強，農民富則國家盛，農村穩(wěn)則社會安。為促進農村經濟又好又快發(fā)展，全面建設社會主義新農村，必須推行中國特色的農業(yè)產業(yè)化經營模式，農業(yè)產業(yè)化是推動農業(yè)體制創(chuàng)新，優(yōu)化農業(yè)結構，增加農民收入，加快農業(yè)現(xiàn)代化步伐，推進社會主義新農村建設的重要舉措。稅收作為一項重要的政策工具，是增加農民收入的有效手段，在工業(yè)反哺農業(yè)、城市支持農村的大背景下，面對新形勢，如何進一步發(fā)揮稅收在促進農業(yè)產業(yè)化快速發(fā)展中的積極作用，是我們經濟工作者必須關注的一個重要課題。

一、農業(yè)產業(yè)化的定義

農業(yè)產業(yè)化即以主導產業(yè)和產品為重點，市場為導向，經濟效益作為重心，組合各種生產要素，進行規(guī)模化建設、區(qū)域性布局、專業(yè)性生產、加工系列化、服務社會化、管理企業(yè)化，進而形成種植、飼養(yǎng)、加工、銷售等經營體系一體化，使農業(yè)走上發(fā)展、積累、約束調節(jié)的良性發(fā)展軌道。[1] 它的實質是指對傳統(tǒng)農業(yè)進行技術改造，推動農業(yè)科技進步的過程。這種經營模式從整體上推進傳統(tǒng)農業(yè)向現(xiàn)代農業(yè)的轉變，是加速農業(yè)現(xiàn)代化的有效途徑。

農業(yè)產業(yè)化的主要特征是農業(yè)專業(yè)化和集中化。包括農業(yè)企業(yè)專業(yè)化、農藝過程專業(yè)化和農業(yè)地區(qū)專業(yè)化三個方面。最突出的表現(xiàn)形式是農工商一體化，產供銷一條龍。服務社會化是農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的客觀要求。利益分配體制合理化是農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的本質所在。

二、中國農業(yè)產業(yè)化現(xiàn)狀及存在的問題

目前，中國農業(yè)產業(yè)化發(fā)展態(tài)勢良好，龍頭企業(yè)競爭力不斷提高，產業(yè)規(guī)模不斷擴大，產業(yè)化運行機制和經營環(huán)境也逐步完善。

（一）中國農業(yè)產業(yè)化現(xiàn)狀

1． 產業(yè)化經營組織快速發(fā)展。截止2010年12月，中國農業(yè)產業(yè)化組織總數達到了21萬多個。其中，全國各類龍頭企業(yè)12.4萬家，占產業(yè)化總數的57.4%。已經形成了我國的農業(yè)產業(yè)化組織群。各種產業(yè)組織帶動了全國8000多農戶，占農村總戶數的31.6%，平均每個國家級重點企業(yè)帶動農戶數為7萬戶。[2]

2． 農戶與企業(yè)的利益機制不斷得到完善。全國各地通過發(fā)展各類中介組織、改進傳統(tǒng)方式，和農戶“契約式”生產，使農戶與企業(yè)的利益機制從散沙型向密集型推進。

3． 初步形成了各具形式的農業(yè)產業(yè)化發(fā)展格局。各地因地制宜，把農業(yè)產業(yè)化與發(fā)展本地經濟、小城鎮(zhèn)建設積極結合起來，引導重點大型企業(yè)在工業(yè)園區(qū)落戶。目前，我國已經形成了分工協(xié)作，優(yōu)質農產品和特色農產品共同發(fā)展、齊頭并進的農業(yè)產業(yè)化發(fā)展新格局。

4． 農業(yè)產業(yè)化的發(fā)展環(huán)境進一步得到優(yōu)化。多年來，各級政府不僅積極出臺扶持農業(yè)產業(yè)化的政策措施，還進一步加強指導和服務對農業(yè)產業(yè)化的發(fā)展。充分利用現(xiàn)代化技術，及時把國家的政策、先進科技、各種市場信息、產品價格走勢等信息提供給農業(yè)生產企業(yè)，進一步優(yōu)化了農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的環(huán)境。

（二）中國農業(yè)產業(yè)化發(fā)展存在的問題

近年來，中國農業(yè)產業(yè)化發(fā)展迅速，成績喜人。在總結成功經驗的同時，也發(fā)現(xiàn)農業(yè)產業(yè)化發(fā)展還存在一些問題。一是產業(yè)組織規(guī)模小，約束了產業(yè)化規(guī)模效益的更大化；二是利益聯(lián)結關系不緊密，目前一些龍頭企業(yè)存在帶農、惠農意識不強，只顧自身發(fā)展，忽略農戶利益的問題；三是國際競爭能力有待提高；四是農業(yè)產業(yè)化環(huán)境還需要進一步改善；五是農業(yè)產業(yè)化區(qū)域發(fā)展不平衡。中國地域廣闊，各地受資源、技術及生產力發(fā)展水平的影響，全國各地農業(yè)產業(yè)化發(fā)展也是多層次、多樣化的。東部地區(qū)發(fā)展快，西部地區(qū)也在加緊發(fā)展，但與東部地區(qū)相比還是存在一定的差距。

三、中國現(xiàn)行農業(yè)產業(yè)化相關的稅收政策及評價

（一）增值稅方面

1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。農業(yè)生產單位和個人銷售自產的初級農產品免稅；納稅人經營農業(yè)生產資料（農膜、種子、化肥、飼料、種苗、農藥、農機）免稅；購進免稅農產品用于生產銷售準予抵扣的進項稅額為買價的13%；對于綜合利用農林水產廢物生產的產品，可以享受增值稅先征后退政策；國家級重點龍頭企業(yè)主要享有農業(yè)生產者銷售農業(yè)產品免征增值稅以及生產資料產品增值稅免征或者先征后返的稅收優(yōu)惠；對于銷售農產品為主的個體工商戶，把增值稅起征點統(tǒng)一調整為月銷售額2萬元。[3]

2. 現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策評價。一是減稅范圍界定不科學。現(xiàn)行稅收政策對農產品及部分農業(yè)生產資料免征增值稅，采取正列舉的方式，這種方式有利于明確征免范圍，但隨著經濟的發(fā)展，已漸顯弊端。農業(yè)產品初、深加工界定也不明確。稅法中的農業(yè)產品是指農業(yè)生產者生產的初級農產品和通過物理手段簡單加工過的可食用和可使用產品，如一些企業(yè)在向農民個人收購半熟玉米，經過殺菌、簡單包裝后作為產品銷售，此類產品應作為農產品的糧食還是作為蔬菜罐頭，在實際操作中會出現(xiàn)稅企雙方對農產品范圍界定的分歧。二是稅收優(yōu)惠政策環(huán)節(jié)單一。稅收優(yōu)惠主要集中在生產環(huán)節(jié)。農業(yè)產業(yè)化存在一條從種（養(yǎng)）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策沒有貫穿于農業(yè)產業(yè)化的全程，沒有出臺從初加工向深加工轉變、由傳統(tǒng)模型向科技創(chuàng)新型轉變的激勵機制，使生產與前后各個環(huán)節(jié)脫鉤，缺少連續(xù)性，從而增加了企業(yè)的稅負。三是稅收優(yōu)惠政策不平等。涉農稅收優(yōu)惠只過多地考慮了農民，而沒有考慮為農民提供就業(yè)機會的農業(yè)產業(yè)化企業(yè)，在優(yōu)惠對象上主要針對國家級農產品加工龍頭企業(yè)以及農業(yè)科研方面，覆蓋面比較狹窄。[4]

（二）所得稅方面

1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。在新企業(yè)所得稅實施后，根據企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以享受免征或減征的照顧。企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產品的采集；農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣和農業(yè)機械維修等項目；遠洋捕撈。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植等減半征收企業(yè)所得稅。此外，暫不征收個人或個體戶從事種植、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得所得的個人所得稅；不再征收家庭或幾個人合伙經營從事飼養(yǎng)業(yè)的個人所得稅。[5]

2. 現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策評價。現(xiàn)行企業(yè)所得稅涉農優(yōu)惠以直接減免方式為主，而加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式運用較少。不利于企業(yè)利用稅后利潤來進行資本積累，完成產品結構調整和擴大再生產。對個人來源于農業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定需繳納個人所得稅，挫傷了投資者的積極性。此外，對農產品加工免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠僅僅限于初加工，而不包括深加工，從產業(yè)化鏈條的源頭上人為地抑制了農產品精深加工及促進農業(yè)產業(yè)化經營企業(yè)的規(guī)模擴大和經濟效益的提高。對農民專業(yè)化合作社取得的社會力量捐贈收入、政府資助等是否予以免稅沒有明確規(guī)定，影響了社會對其投資。

（三）出口退稅方面

1. 現(xiàn)行主要優(yōu)惠政策。除國家另有規(guī)定的免稅或不予退（免）稅外，出口農產品適用退稅率為5%，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等部分農產品出口退稅率為13%。對于符合國家高新技術目錄和國家有關部門批準目錄進口項目的農產品加工設備、除按照《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。免征進口用于農、林、牧、漁的生產和科研的各類種子進口環(huán)節(jié)的增值稅。[6] 2. 現(xiàn)行出口退稅優(yōu)惠政策評價。一是出口退稅率低。目前中國農產品出口退稅率執(zhí)行的是5%或13%，未體現(xiàn)零稅率原則。二是出口農產品稅負重。農業(yè)生產部門沒有被納入增值稅鏈條，稅法規(guī)定的可抵扣進項稅額的農產品范圍過窄，限制了農產品在國際市場的競爭力，這與國際上通行的農產品出口零稅率做法，形成了鮮明的對比，阻礙了農業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

（四）稅收管理方面

1. 現(xiàn)行政策規(guī)定。農產品收購發(fā)票一般是由國稅機關發(fā)售給農產品經營單位和以農產品為原料或主要材料的生產加工企業(yè)，由企業(yè)自行填開。現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定：到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事臨時經營活動的單位或個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發(fā)票，實行屬地管理。

2. 現(xiàn)行稅收管理政策評價。一是發(fā)票管理難以控管。企業(yè)領購農產品收購憑證后，何時開具，開具內容是否真實，稅務部門不能及時了解和掌握，監(jiān)管力度和手段跟不上。使企業(yè)虛開收購憑證有機可乘。二是異地使用發(fā)票問題難以解決，屬地管理政策束縛農業(yè)生產者跨地區(qū)發(fā)展。這種管理方式給征納雙方都帶來很大的管理難題。三是稅收優(yōu)惠的政策服務和管理服務還不到位。由于缺乏規(guī)范的稅法公告制度，加之稅收政策宣傳力度不夠，降低了稅收政策的透明度。

（五）現(xiàn)行稅收政策對農業(yè)產業(yè)化的影響

通過對農業(yè)產業(yè)化各稅種和各環(huán)節(jié)甚至稅收管理當中的稅收政策進行分析，現(xiàn)行稅收政策對農業(yè)產業(yè)化的積極影響是有限的，即使原先對國家重點農業(yè)龍頭企業(yè)單獨賦予企業(yè)所得稅減免政策也是如此，不完善的稅收優(yōu)惠政策甚至阻礙了農業(yè)產業(yè)化的進程。具體表現(xiàn)為：對基礎農業(yè)產品生產給予一定的稅收優(yōu)惠，收效不大，無法實現(xiàn)基礎農業(yè)生產的規(guī)模經營，基礎農業(yè)還很薄弱；二是對衍生農業(yè)有部分稅收優(yōu)惠政策，但不全面，力度也不大，農業(yè)基礎設施缺乏，為基礎農業(yè)服務的行業(yè)薄弱，導致基礎農業(yè)的生產投入資金不足、技術匱乏、成本高、利潤低；三是加工農業(yè)享有的稅收優(yōu)惠少，稅收優(yōu)惠只局限于農產品注釋目錄中的初加工產品，限制了農業(yè)產業(yè)化的發(fā)展空間。[7]

四、促進農業(yè)產業(yè)化的稅收政策原則

農業(yè)產業(yè)化是促進中國農村經濟發(fā)展的制度創(chuàng)新。促進農業(yè)產業(yè)化，國家必須以科學發(fā)展觀為指導，從法律層面著手，借鑒國際經驗，出臺系統(tǒng)的戰(zhàn)略性的方針政策，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，以工業(yè)反哺農業(yè)，以城市帶動農村，搞好社會主義新農村建設，促進農村奔小康。稅收政策要在這個大的方針政策平臺下積極地有所作為，必須解放思想，遵循以下原則：

（一）普惠于農業(yè)產業(yè)化經營鏈條的每個環(huán)節(jié)

農業(yè)產業(yè)化經營終究是個系統(tǒng)工程，每一個環(huán)節(jié)都不能弱化。所以，要從大農業(yè)的角度全面促進農村經濟，農業(yè)產業(yè)化經營鏈條中的每一個環(huán)節(jié)都應該有強有力的稅收支持。

（二）有利于糧食生產

黨的十七屆三中全會決定指出“吃飯問題作為政治安邦的頭等大事”，確保糧食安全“必須立足糧食國內基本自給方針”，“糧食安全任何時候不能放松，必須常抓不懈”。

（三）有利于農產品向更深方向發(fā)展

深加工農產品是中國農業(yè)的支柱產業(yè)，延伸農業(yè)產業(yè)鏈，提高產品附加值，增強產品市場競爭力，其發(fā)展狀況關系到農業(yè)的發(fā)展出路和人民生活水準的高低。

（四）有利于農業(yè)投資

提高農業(yè)投資的利潤水平要通過稅收優(yōu)惠，提高銀行信貸資金和投資農業(yè)的利潤水平，從而提高投資農業(yè)資金回籠速度。

（五）有利于農村富余勞動力向其他行業(yè)轉移，降低農村人口比重

農村經濟的不斷發(fā)展過程中，農村富余勞動力必然要轉移出來。為了鼓勵轉移，要給予向其他行業(yè)轉移的稅收優(yōu)惠政策。

五、農業(yè)產業(yè)化各環(huán)節(jié)的稅收政策取向

（一）對基礎農業(yè)及衍生農業(yè)的稅收優(yōu)化

對基礎農業(yè)，免征企業(yè)所得稅及個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率；個人或企業(yè)投資基礎農業(yè)，增值稅進項稅額可以抵扣。對衍生農業(yè)，屬于農業(yè)生產資料生產及流通的，增值稅稅率適用17%，企業(yè)所得稅稅率適用低稅率20%或者免征；基礎農業(yè)產品流通的，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅，增值稅稅率適用零稅率，對糧食出口不退稅并加征出口關稅；屬于其他衍生農業(yè)的，如農業(yè)技術服務、觀光農業(yè)、休閑農業(yè)等，免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅；土地轉讓用于農業(yè)的，免征土地使用稅、營業(yè)稅。

（二）投資國外農業(yè)的稅收優(yōu)惠

投資國外基礎農業(yè)所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（三）農村富余勞動力的稅收優(yōu)惠

農村富余勞動力剝離出來從事非農業(yè)，給予下崗再就業(yè)職工一樣的減免稅收優(yōu)惠政策。吸納農村富余勞動力的非農業(yè)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅前一定倍數工資的扣除。對富余勞動力進行技術技能培訓所得，免征企業(yè)所得稅。

（四）對加工農業(yè)的稅收優(yōu)惠

農產品加工增加值比不超過200%的，享受現(xiàn)有農產品初加工一樣的待遇，免征企業(yè)所得稅；深加工農業(yè)產品出口免稅。

六、當前迫切需要解決的幾個稅收問題

促進農業(yè)產業(yè)化的稅收政策是一個漸進的過程，筆者認為當前農村矛盾最大、最迫切需要解決且解決條件比較成熟的稅收問題有以下幾個方面：

（一）外購銷售征稅和自產銷售免稅問題

小農經濟是中國農村經濟發(fā)展的傳統(tǒng)模式，在改革開放后起到了很大作用。我國以前制定的稅收政策是鼓勵自產銷售、限制外購銷售，符合小農經濟特色。但隨著市場經濟的發(fā)展，自產銷售這種小農經濟模式因缺乏專業(yè)化分工協(xié)作的效率與規(guī)模，已經落伍。中國用科學發(fā)展的眼光在改變思路，要搞農村合作社，要搞大流通、大市場，鼓勵農民把農產品組織起來往外銷售，鼓勵農產品流通。實際經營中，自產銷售和外購銷售很難劃分，稅收管理極為不便，給農產品流通經營設置了很大的障礙。要解決這個問題，就是不劃分外購或自產，統(tǒng)一免征農產品流通環(huán)節(jié)的增值稅。這樣，促進農產品流通業(yè)發(fā)展，農民能得到方便的市場服務，實現(xiàn)農產品生產與生產流通的對接，符合中央要求，既有利于對農村經濟的扶持，也有利于稅收管理。

（二）農產品加工行業(yè)收購發(fā)票問題

既要把稅管好，又要方便企業(yè)，可以考慮對一些從事農產品收購的企業(yè)實行資格認定，對取得認定資格的企業(yè)，準許其在全國范圍內從事農產品收購業(yè)務，并開具農產品的收購發(fā)票。同時應加強和改進收購發(fā)票開具手段，推行農產品收購發(fā)票計算機開具系統(tǒng)，建立購進法計算扣稅、實耗法評估監(jiān)控和網絡開票三者相結合的管理機制。

（三）農產品深加工問題

現(xiàn)行稅收政策對農產品簡單加工與深加工實行不同的稅率。農產品深加工是發(fā)展方向，必須鼓勵支持。當前應抓緊修改農產品目錄，拓寬農產品范圍，解決簡單加工和深加工復雜劃分問題。可以嘗試用農產品加工增加值比來區(qū)分初深加工。

（四）提高納稅服務水平問題

一是進一步加強對涉及農業(yè)稅收政策的宣傳和輔導，尤其是對中小型農業(yè)企業(yè)，邊遠地區(qū)要透明、政策送達要及時；二是優(yōu)化辦稅程序，急事特辦，開辟綠色通道，及時辦理企業(yè)的各種涉稅事宜，大大降低納稅人的涉稅成本；三是進一步進行觀念轉變，納稅服務由被動變?yōu)橹鲃樱⒅攸c企業(yè)走訪制度，既方便為納稅人提供各種跟蹤服務、動態(tài)服務，又能及時掌握稅收相關優(yōu)惠政策在企業(yè)中的執(zhí)行情況，以此來推進改善城市和鄉(xiāng)村比例結構，使稅收政策更大化地為農業(yè)產業(yè)化與農村發(fā)展創(chuàng)造十分有利的條件。

參考文獻：

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[2]鄭文凱.我國農業(yè)產業(yè)化的發(fā)展現(xiàn)狀、趨勢及政策措施[M].北 京：中國財政經濟出版社，2010：23-30.

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[5]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南[M]. 北京：中國財經出版社，2007：30-35.

篇4

【關鍵詞】農業(yè)產業(yè)化；稅收政策；體系構建

中國總體上進入以工促農、以城帶鄉(xiāng)的新發(fā)展階段，農業(yè)產業(yè)化遇到了最佳發(fā)展時期。農業(yè)產業(yè)化是實現(xiàn)農業(yè)與相關產業(yè)系列化、一體化、社會化的發(fā)展過程。隨著農業(yè)產業(yè)化發(fā)展，農村各產業(yè)的分工逐漸深化，專業(yè)化水平提高，帶動農產品加工業(yè)、建筑業(yè)、運輸業(yè)、服務業(yè)等產業(yè)快速發(fā)展，農村產業(yè)結構因而得到相應調整和優(yōu)化。農業(yè)產業(yè)化是農村經濟發(fā)展的主力。稅收政策是國家實施宏觀調控、促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的主要工具和手段，也是國家支持農業(yè)和農村經濟發(fā)展的重要措施。

一、農業(yè)產業(yè)化需要稅收政策支持

我國農業(yè)產業(yè)化是20世紀90年代初出現(xiàn)的一種新的農業(yè)生產經營方式，它綜合的發(fā)揮了生產專業(yè)化、布局區(qū)域化、經營一體化、服務社會化、管理企業(yè)化等縱多優(yōu)越性，提供了符合我國國情發(fā)展的途徑。我國雖然是農業(yè)大國，但距離農業(yè)強國還有很大差距。農業(yè)是我國第一產業(yè)、基礎產業(yè)，我國要解決十幾億人口的溫飽問題，解決社會穩(wěn)定和經濟持續(xù)發(fā)展問題，首先需要解決的就是農業(yè)問題。自加入WTO后我國農業(yè)面臨很大的沖擊和挑戰(zhàn)，政府無論是從解決三農問題的角度出發(fā)，還是從應對WTO對我國農業(yè)沖擊而需要扶持角度出發(fā)，都迫切需要從政策層面來支持農業(yè)產業(yè)化經營，稅收政策就是其中一個重要的調控宏觀經濟杠桿。現(xiàn)行農業(yè)產業(yè)化的稅收政策集中體現(xiàn)在農業(yè)部、國家稅務總局等聯(lián)合發(fā)出的《關于扶持農業(yè)產業(yè)化經營重點龍頭企業(yè)的意見》，主要規(guī)定有：國家認定的重點龍頭企業(yè)從事“種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工業(yè)”取得的所得，企業(yè)所得稅均暫免征收；重點龍頭企業(yè)為開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項研究費用，不受比例限制，計入管理費用，所發(fā)生各項費用增長幅度在10%以上的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50%抵減應納稅所得額；符合國家產業(yè)政策的技術改造項目所需國產設備投資的40%，可以從（比前一年）新增的企業(yè)所得稅中抵免；對于符合國家高新技術目錄和國家有關部分批準引進項目的農產品加工設備，除不予免稅的進口商品外，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。我國從2004年開始逐步降低了農業(yè)稅稅率，2005年全國有28個省（市、區(qū)）免征了農業(yè)稅，2006年1月1日起正式廢止了在我國有47年歷史的《中華人民共和國農業(yè)稅條例》，除煙葉稅外，所有農業(yè)稅、農業(yè)稅附加、農業(yè)特產稅已全部廢除。此外，稅務部門結合農村稅費改革，制定了一系列“以稅惠農”的稅收優(yōu)惠政策，為農業(yè)產前、產中、產后的各種服務實體減免所得稅，降低了農產品經銷和加工的增值稅稅率。

二、現(xiàn)行涉農稅收政策存在的問題分析

1．增值稅對農產品和農業(yè)產業(yè)化保護力度不夠。現(xiàn)行增值稅規(guī)定，對農民生產的初級農產品銷售免征增值稅，從2001年1月1日開始對收購農產品的企業(yè)按13%的扣除率抵減進項稅額，雖然解決了部分銷項稅額按13%計算的農產品加工企業(yè)稅負問題，但對按17%計算銷項稅額的企業(yè)來說，仍然存在稅負偏重的問題。再者，就增值稅率而言，對農業(yè)投入物和農副產品加工業(yè)的優(yōu)惠稅率還不夠完善，保護支持力度不夠。

2．稅收支持農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的優(yōu)惠政策措施比較單一。稅式支出的形式包括優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率、稅式扣除、投資抵免、稅式豁免和加速折舊等，不用形式的稅式支出會產生不用的效果和功效。現(xiàn)行稅收政策支持農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的優(yōu)惠政策主要是對所得稅優(yōu)惠，在流轉方面的優(yōu)惠不夠，這就使得現(xiàn)行稅收制度對農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的照顧作用遠大于鼓勵作用。單一的稅收優(yōu)惠政策雖然可以在一定程度上減輕納稅人稅收負擔，但不利于農業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及涉農部門的投資增長和技術進步；主要是對國家級農產品加工龍頭企業(yè)以及農業(yè)科研機構，覆蓋面較狹窄，沒有形成全程的滲透機制，缺乏促進傳統(tǒng)落后農業(yè)結構和產品向現(xiàn)代化農業(yè)產業(yè)結構和產品結構方面的優(yōu)惠政策和措施；缺乏對農業(yè)專業(yè)化生產、區(qū)域化生產的稅收優(yōu)惠政策，不利于擴大農業(yè)生產基地，提升農業(yè)生產規(guī)模。

3．農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)認定偏高。國家對“重點龍頭企業(yè)”的認定主要是以規(guī)模和效益為標準，對于固定資產規(guī)模及近3年的年銷售額，東部地區(qū)是5000萬元以上、2億元以上，中部是3000萬元以上、1億元以上，西部是2000萬元以上、5000萬元以上，還要求企業(yè)的資產負債率不得超過60%，A級（含A級）以上銀行信用等級的重點龍頭企業(yè)的認定需經過全國農業(yè)產業(yè)化聯(lián)席會議審查確定，這就使得大多數企業(yè)無法達到認定標準，對農業(yè)產業(yè)化發(fā)展有促進作用的中小型企業(yè)不能夠像大型涉農企業(yè)一樣享受所得稅優(yōu)惠，造成稅收優(yōu)惠資格的差別，不利于發(fā)揮稅收政策的刺激效應。

4．財政體制不規(guī)范，政策和管理服務有待改進。現(xiàn)行分稅制“以基數加增長”的分配方式劃分地區(qū)政府財力，經濟越發(fā)達地區(qū)得到的財力支持越多，越落后地區(qū)得到的財力支持相對越小，地方財力增長緩慢，導致地區(qū)財政對農業(yè)投入不足，無法保障農業(yè)產業(yè)化發(fā)展需要資金投入。稅收支持農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的政策服務和管理服務待改進，我國缺乏規(guī)范性的稅法公告制度，宣傳力度不夠，降低稅收政策的公開性和透明度。

三、促進農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的稅收政策建議

大力發(fā)展農業(yè)產業(yè)化，調整農業(yè)經濟和增加農業(yè)收入，政府應加大力度在政策手段方面加以改善和促進，但是我國現(xiàn)行的稅收政策體制制約了農業(yè)產業(yè)化發(fā)展，因此必須對稅收政策完善，以充分發(fā)揮稅收政策對農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的作用。

1．確立保護和支持農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的總體思路，建立多環(huán)節(jié)、多層次、協(xié)調統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系。保護和扶持農業(yè)是世界各國共同的做法，政府把對農業(yè)投入作為重點。調整我國產業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，把促進農業(yè)產業(yè)化發(fā)展作為保護和扶持農業(yè)的重點，充分利用WTO規(guī)則，在不扭曲農產品市場和貿易的“綠箱”條件下，明確農業(yè)生產、交易、加工等領域的稅收傾斜，建立保護和支持農業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，加大扶持力度，盡快提高我國農業(yè)在國際市場的競爭力。為鼓勵農村金融機構以及城市金融機構投資農業(yè)經濟、為農業(yè)經濟建設，對農村信用社實施更為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率，對農業(yè)銀行、農業(yè)發(fā)展銀行、國家開發(fā)銀行等投資農業(yè)的收入或者支農資金的信貸收入減征、免征營業(yè)稅。

2．用足用好現(xiàn)行各項稅收優(yōu)惠政策，最大限度發(fā)揮傾斜政策的經濟效應。調整與當前社會經濟形勢不相適應的區(qū)域性稅式支持政策，加大對落后地區(qū)農業(yè)優(yōu)惠力度，使得落后地區(qū)能夠以投資軟環(huán)境的相對優(yōu)勢彌補硬環(huán)境的不足。同時，充分運用好國家支持農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，集中扶植一批規(guī)模大、競爭力強、效益好、帶動農民增長增收作用顯著的骨干龍頭企業(yè)，促進產供銷、貿工農相結合的“一條龍”產業(yè)鏈經營機制的形成，大力提高農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的組織化。認真貫徹落實好涉外稅收和進出口稅收優(yōu)惠政策，吸引外資發(fā)展農產品生產加工基地，優(yōu)先辦理農產品和以農產品為原料加工出口產品的出口退稅，大力開拓國際市場，支持和發(fā)展外向型農業(yè)。積極運用農業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策，促進農業(yè)科研機構、高等院校積極參與研究開發(fā)農業(yè)優(yōu)良品種和農業(yè)生產技術，鼓勵生產優(yōu)質高效無公害綠色產品，大力發(fā)展生態(tài)農業(yè)，鼓勵農產品加工企業(yè)引進國外先進技術和設備，提升企業(yè)生產技術水平。稅式優(yōu)惠政策對農業(yè)傾斜的范圍不僅包括農業(yè)自身的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等，還包括與農業(yè)相關的產業(yè)、行業(yè)，如農村生產資料的生產行業(yè)、從事農產品深加工、大量吸收農村剩余勞動力的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村鎮(zhèn)企業(yè)以及直接服務于農業(yè)生產的社會化農業(yè)服務業(yè)等，使農業(yè)處于一個有利于可持續(xù)發(fā)展的良好氛圍中。

3．改善現(xiàn)行增值稅制度。大力推行增值稅即征即退制度，按農業(yè)產業(yè)的不同行業(yè)確定最低的合理稅負水平，對實際稅負超過合理稅負的部分實行即征即退，推動農業(yè)產業(yè)化企業(yè)發(fā)展。對于農戶，現(xiàn)行增值稅規(guī)定銷售額免稅，但實際農民還需承擔進項稅，可比照增值稅一般納稅人企業(yè)購入農產品依據收購憑證按13%抵扣進項稅管理，農民購入農用機械、化肥等農業(yè)生產資料，依據普通發(fā)票或其他合法的銷售憑證，經稅務機關審核通過的，即可對其所含的進項稅實行退稅，從而有效解決農民的稅收負擔問題。

4．進一步挖掘稅收政策扶植農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的潛力。盡可能降低農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)的認定門檻，取消規(guī)模、效益認定限制，中小型企業(yè)只要能符合國家產業(yè)發(fā)展導向政策的就予以相應的稅收支持，享受稅收優(yōu)惠政策，使其能真正融入市場競爭，增強發(fā)展后勁。結合各種稅收支持形式，將稅收豁免、優(yōu)惠稅率等直接稅收支持與投資抵免、再投資退稅、加速折舊、稅收扣除等間接稅收支持相結合，支持農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)擴大生產規(guī)模，鼓勵和促進、引進、利用閑散資金流向農業(yè)產業(yè)，提高資金利用率和投資報酬率，還可以對稅率、稅基制定優(yōu)惠政策，實施更廣的稅收優(yōu)惠扶持政策。

5．全面加強稅收管理，為農業(yè)產業(yè)化發(fā)展提供良好稅務環(huán)境。按照WTO透明度原則要求，建立和完善稅法公告制度，提供良好的稅收政策服務，將在不同時期、不同經濟背景下出臺的，散見于各種法規(guī)、文件和補充規(guī)定中的農業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行清理、歸集和分類，裝編成冊，使促進農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的稅收政策公開、易得，易于操作。我國城鄉(xiāng)差距較大，不同地區(qū)間的農村差距同樣存在差距，可考慮對特別落后的農村地區(qū)通過制定法律明確其標準和地域界限，采取與經濟特區(qū)類似的全面稅收優(yōu)惠政策，一方面方便稅收優(yōu)惠政策的管理；另一方面有利于鼓勵企業(yè)和個人在地區(qū)間投資或服務農業(yè)產業(yè)，促進地區(qū)經濟社會發(fā)展。

農業(yè)產業(yè)結構調整和產業(yè)升級，應通過適當的稅收優(yōu)惠政策，逐漸把資金引向農村和農業(yè)產業(yè)，充分發(fā)揮稅收的激勵和限制作用，促進農村產業(yè)結構的合理調整，發(fā)展高附加值的農產品生產和加工項目，理順農村生產關系、經濟關系以及城鄉(xiāng)關系，加速農業(yè)向產業(yè)化、市場化、社會化和國際化發(fā)展。隨著農業(yè)產業(yè)化的發(fā)展，農村各產業(yè)的分工日益深化，專業(yè)化水平不斷提高，將帶動農產品加工、建筑業(yè)、運輸業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)的進一步發(fā)展，農村產業(yè)結構因而得到相應調整和優(yōu)化，農業(yè)產業(yè)化有利于農業(yè)結構調整與優(yōu)化，促進農村經濟發(fā)展、農民增收，繼而使三農問題得到進一步解決。但是農業(yè)因其自身原因制約使得發(fā)展受到很大限制，需要國家政策扶植和保護，稅收政策就是其中一個保護手段，因此實現(xiàn)農業(yè)產業(yè)化的發(fā)展需要一個不斷完善的稅收政策加以保障，我國應從符合現(xiàn)實國情的情況出發(fā)，構建一個促進農業(yè)產業(yè)化發(fā)展的稅收政策，加速農業(yè)產業(yè)化進程。

參考文獻

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篇5

關鍵詞：鮮活肉蛋產品;肉類食品企業(yè);影響;納稅籌劃

2012 年9月27日財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》，規(guī)定了對部分鮮活肉蛋產品的流通環(huán)節(jié)免征增值稅。鮮活肉蛋產品免稅是一項結構性的減稅措施，是一項新的支農惠農政策，鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)免征部分增值稅，對于肉蛋食品企業(yè)而言，是一項具有重要意義的利好政策。肉類制品企業(yè)主要的經營范圍包括畜牧養(yǎng)殖、初級肉類產品經銷和肉制品深加工等。而鮮活肉蛋制品的稅收優(yōu)惠政策在不同的生產和經營環(huán)節(jié)，優(yōu)惠政策是不同的，相對的稅率也存在一定的差距。鮮活肉蛋產品的免稅對于企業(yè)而言，具有十分重要的影響。因此，肉類制品企業(yè)在生產經營和流通銷售的過程中，應該充分的認識和解讀稅收優(yōu)惠政策，利用調整企業(yè)的產權結構等形式，充分的運用免稅政策，為企業(yè)的生產經營活動最大限度的減輕稅負成本，促進企業(yè)利潤最大化的實現(xiàn)。

一、鮮活肉蛋產品免稅政策解讀

鮮活肉蛋產品免稅政策是針對從事農產品批發(fā)、零售的納稅人實施部分鮮活肉蛋產品免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策，這是一項結構性的減稅措施，該項政策的制定和實施對從事肉蛋產品生產和銷售的企業(yè)而言產生的十分重要的影響。企業(yè)在進行批發(fā)和零售肉蛋產品的過程中享受免稅政策，其開具的普通發(fā)票不能夠用于對進項稅額的抵扣。鮮活肉蛋產品免稅指的是企業(yè)在從事農產品批發(fā)和零售中，作為一般納稅人，在銷售政策規(guī)定的部分鮮活肉蛋產品時免征增值稅，但是不能夠與其他應繳增值稅的貨物進行混合銷售。在對應繳納增值稅的核算中，應該分別對企業(yè)銷售的鮮活肉、蛋產品和其他應繳增值稅的產品進行核算。只有進行分別核算，才能夠充分的享受企業(yè)鮮活肉蛋產品的增值稅免稅政策。根據財政部和國家稅務總局相關規(guī)定，農業(yè)產品適用13%稅率征收增值稅，臘肉、腌肉、熏肉等，屬于這一范圍。

免征增值稅的是鮮活肉產品，如豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉等。比如，若既有生鮮又有熟食，應分別核算鮮活肉蛋產品和熟食的銷售額，其中，生鮮業(yè)務可免征增值稅，熟食是應稅貨物。但如果沒有分別核算，則不得享受部分鮮活肉蛋產品增值稅免稅政策。對鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)免征增值稅，是一項民生政策，使得鮮活肉蛋產品也享受到了蔬菜產品一樣的免稅政策，該項免稅政策的規(guī)模十分巨大，據測算，對鮮活肉蛋產品免征稅款的規(guī)模約有40多億元，可見，企業(yè)在銷售和流通鮮活肉蛋產品的過程中，應該充分的利用該項優(yōu)惠政策，促進企業(yè)的稅負成本的降低，保證企業(yè)利潤的充分實現(xiàn)。

二、鮮活肉蛋產品免稅對企業(yè)的影響分析

1.影響從事農業(yè)生產單位銷售初級農產品

鮮活肉蛋產品免稅政策規(guī)定了農業(yè)生產過程中的單位銷售初級農產品免征增值稅。企業(yè)在進行生產和銷售初級農產品的過程中，不同于企業(yè)農民個人，購貨方不具備開具農產品收購發(fā)票的權利，只能夠通過從事農業(yè)生產單位自開、或者有稅務機關代開發(fā)票。企業(yè)在從事農業(yè)生產的過程中，當銷售額超過小規(guī)模納稅人的標準時，需要被認定為一般納稅人。企業(yè)在銷售鮮活肉蛋產品等免稅產品的過程中，不能夠開具增值稅發(fā)票只能夠開具普通發(fā)票。而企業(yè)開具的普通發(fā)票不能夠作為增值稅的進項稅額的抵扣憑證進行計算。因此，企業(yè)在從事農產品生產和銷售的過程中，由于鮮活肉蛋產品屬于初級農產品，其開具的普通發(fā)票不能夠作為購貨方抵扣，所以在一定程度上，不利于企業(yè)的農產品加工和銷售的積極性的提高。

2.在銷售額的核算過程中需要對免稅產品分別核算

在鮮活肉蛋產品的批發(fā)和零售的過程中，企業(yè)的批發(fā)和零售不僅僅包括了鮮活肉蛋等免稅產品，還包括一些不在免稅范圍內的農產品。而相關的政策規(guī)定，對納稅人的免稅項目進行免稅的時候，應該單獨、分類核算鮮活肉蛋產品的免稅項目的銷售額，而對于沒有進行分別核算的農產品，不能夠享受到相關的免稅政策。因此，鮮活肉蛋產品的免稅政策影響企業(yè)在農產品的批發(fā)和零售過程中的核算。納稅人需

要根據相關的規(guī)定對鮮活肉蛋產品分別進行核算，與其他需要繳納增值稅的貨物分別核算銷售額。防止企業(yè)因為未進行分別核算而導致企業(yè)享受不到免稅優(yōu)惠，影響到企業(yè)的利益。

3.免稅政策影響到企業(yè)的增值稅發(fā)票的開具和管理

鮮活肉蛋產品的批發(fā)和零售過程中，企業(yè)能夠享受到免征增值稅的優(yōu)惠政策，從而使得企業(yè)不得開具增值稅發(fā)票。因此，已經向購買方開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，可以通過追回增值稅專用發(fā)票并辦理免稅手續(xù)。雖然企業(yè)能夠享受到鮮活肉蛋產品的免稅政策，但是由于不能夠開具增值稅的專用發(fā)票，從而影響到肉制品企業(yè)的產品的銷售和企業(yè)的政策經營。當企業(yè)從事肉制品深加工的時候，雖然享受免稅政策，但是由于不能開具發(fā)票，造成失去許多肉制品深加工的客戶，影響到企業(yè)的銷售收入和利潤，當企業(yè)是免稅政策所帶來的回報低于企業(yè)所失去的利潤的時候，企業(yè)可以考慮放棄免稅權。

4.企業(yè)稅負不公平問題得到解決

鮮活肉蛋產品的生產加工企業(yè)在進行鮮活肉蛋的原材料采購是，由于政策對鮮活肉蛋產品的流通環(huán)節(jié)實施免稅政策，這能夠有效的降低企業(yè)的稅負負擔。之前按照增值稅稅法的規(guī)定，以13%的稅率進行抵扣，17%的進項稅稅額會使得農產品加工企業(yè)承擔4%的稅率差額，這造成嚴重的稅收調節(jié)的不公平，不利于肉類加工企業(yè)的發(fā)展。隨著鮮活肉蛋產品的免稅政策的實施，對肉制品加工企業(yè)的優(yōu)惠政策得到進一步的擴大。從事鮮活肉蛋產品的批發(fā)和銷售可以享受到免稅政策，保證了涉農企業(yè)的稅負負擔的減輕，促進了企業(yè)稅負不公平現(xiàn)象的解決。

三、企業(yè)應對鮮活肉蛋產品免稅政策的對策

1.充分利用物流環(huán)節(jié)的免稅政策

企業(yè)在進行生豬等原材料的采購和肉類初級產品的銷售和批發(fā)，都離不開物流這個環(huán)境。而我國為了保證農副產品的稅負水平降低，制定和實施了鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)的免稅政策，這是我國實施“營改增”之后，對交通運輸業(yè)和肉類產品物流環(huán)節(jié)的政策優(yōu)惠，因此，企業(yè)在進行肉類初級產品的批發(fā)和銷售的過程中，應該充分的考慮企業(yè)的實際情況，科學合理的選擇企業(yè)的物流方式，對物流業(yè)務外包和企業(yè)自營物流進行充分權衡和分析。一般而言，對肉類加工企業(yè)實施物流外包，不同的物流企業(yè)的性質與企業(yè)建立業(yè)務關系十分重要，會直接影響到企業(yè)的稅負水平的高低，因此，肉蛋產品的加工企業(yè)在進行物流環(huán)節(jié)的納稅籌劃，應該特別注重物流企業(yè)的選擇，因為，交通運輸業(yè)的增值稅稅率為11^%，而物流輔助業(yè)的稅率要低五個百分點，因此，企業(yè)應該選擇一般納稅人的物流企業(yè)，從而降低企業(yè)的物流成本，獲得增值稅專用發(fā)票，促進企業(yè)的稅負水平的降低。

2.利用產權結構的調整完善稅收籌劃

肉類產品的加工企業(yè)可以通過成立分公司的形式，降低企業(yè)的增值稅的稅負成本。肉類產品的加工企業(yè)在進行肉制品的初級加工和深加工的過程中，由于初級肉產品加工和深加工所承擔的增值稅稅率是不同的。我國稅法規(guī)定了初級肉類產品如鮮肉和冷凍肉的增值稅的稅率是13%，而深加工的肉類產品的增值稅的稅率為17%，因此，當企業(yè)在向農戶采購生豬等農產品的過程中，由于增值稅的稅率是13%，企業(yè)為了保證繳納增值稅，必須實現(xiàn)毛利率13%以上。但是，當前的初級肉類產品的利潤率十分的低，造成了初級肉類產品不需要繳納增值稅，造成企業(yè)留存大量的抵稅額，形成所謂的“低征高扣”，而企業(yè)在進行肉制品深加工的時候，其進項稅為13%，銷項稅額17%，造成進銷稅率存在4% 的稅差，是的企業(yè)存在 “高征低扣”現(xiàn)象。因為，企業(yè)為了保證增值稅稅率的降低，可以通過成立兩個分公司，在企業(yè)財務方面進行分別核算所得額，對企業(yè)的初級農產品的采購按照規(guī)定享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，并且還可以保證企業(yè)的所得稅的成本不會增加。

3.組建專門的新公司從事免稅初級肉類產品

國家為了降低農副產品如鮮活肉蛋產品在流通環(huán)節(jié)的稅負，實施了免征部分鮮活肉蛋產品的流通環(huán)節(jié)的增值稅的政策。但是肉產品加工企業(yè)所從事的不僅僅是鮮肉和冷凍肉等初級產品的經銷。企業(yè)為了更好的享受到免征流通環(huán)節(jié)的增值稅的優(yōu)惠政策所帶來的好處，企業(yè)可以放棄免稅政策，繼續(xù)繳納增值稅，以保證企業(yè)的盈利，或者通過成立專門的新公司從事免稅肉類產品的銷售和批發(fā)，從而能夠積極的應對鮮活肉蛋產品的免稅政策，充分的享受免稅政策給企業(yè)的經營帶來的優(yōu)惠。

鮮活肉蛋產品免稅政策是國家支持現(xiàn)代農業(yè)發(fā)展，降低農副產品的稅負水平的很總要舉措，是一項惠民利民的民生政策。鮮活肉蛋產品在流通環(huán)節(jié)免征增值稅，能夠有效的促進相關的農產品加工企業(yè)的發(fā)展，保證企業(yè)稅負水平降低，提高企業(yè)的市場競爭水平。免稅政策對肉類加工企業(yè)的銷售、批發(fā)和生產產生十分重要的影響，因此，為了應對免稅政策，企業(yè)應該科學合理的開展稅收籌劃，靈活的運用相關的稅收優(yōu)惠政策，充分的進行效益成本分析，保證企業(yè)應對免稅政策的措施的有效性和科學性，促進企業(yè)的經濟效益的實現(xiàn)。

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